1引言

目前，中國處于快速發(fā)展階段，代寫博士論文為維持經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，很難離開海外資源和市場，因此中國海外資源的利益正一步步變得厚實，而如何獲得穩(wěn)定、扎實的海外資源，已經(jīng)變成一個我們無法回避的課題。隨著中國海外利益不斷擴大，對外投資將逐漸增加，當(dāng)然其核心是為了滿足對外部資源的需求不斷上升的需要，以維持國民經(jīng)濟快速持續(xù)穩(wěn)定地增長。在此背景下，作為一個世界經(jīng)濟和政治大國，中國必須重塑自己的世界觀，必須改變以往的適度介入海外的“被動保守型”戰(zhàn)略，實行“主動進(jìn)攻型”海外介入戰(zhàn)略，首先要改變被動到積極應(yīng)對，然后再到主動謀劃與積極介入。目前，中國石油不少項目投資于一些“政治高風(fēng)險”的國家，而我國目前尚未出臺有關(guān)海外投資保險的政策。這就要求“走出去”的單位更要對所在國的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、稅收環(huán)境有著更加清楚的了解。當(dāng)前，國內(nèi)關(guān)于國際業(yè)務(wù)稅收籌劃的研究方面的著作還不是很多，尤其是關(guān)于石油企業(yè)海外公司方面的研究更是少之又少。本文希望通過對國際稅收籌劃理論和石油企業(yè)國際業(yè)務(wù)稅收籌劃的研究，給類似跨國石油企業(yè)提供借鑒。

2石油企業(yè)開展國際稅收籌劃的必要性分析

2.1國民經(jīng)濟發(fā)展的需要促使石油企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃石油作為現(xiàn)代社會重要的戰(zhàn)略物資，其生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系國家經(jīng)濟命脈，涉及國家整體經(jīng)濟利益，對國民經(jīng)濟發(fā)展具有重要影響。石油己經(jīng)滲透到人們衣、食、住、行的各個方面，在某些方面，它己成為一種不可替代的重要物資。據(jù)統(tǒng)計，以油氣為原料的化工產(chǎn)品占全國同類設(shè)備的比例，合成橡膠為99％，乙烯95．5％，合成塑料為65．7％，合成氨為30％。以石油為燃料的運載機費占全國同類設(shè)備的比例，鐵路運輸占58．1％，公路運輸、航空運輸、遠(yuǎn)洋運輸和沿海運輸均為100％，大量農(nóng)用機具和排灌設(shè)備，也大多數(shù)以石油為主要燃料，而我國自1993年以來，一直是石油的凈進(jìn)口國，進(jìn)口依存度不斷提高。為了切實保障國家能源安全，提高企業(yè)競爭能力，實現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益的雙贏，我國石油企業(yè)必須進(jìn)行旨在改善企業(yè)財務(wù)管理、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略實施的稅收籌劃。

2.2強大的競爭壓力促使石油企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃石油作為一種競爭性產(chǎn)品，決定了石油的生產(chǎn)歸于競爭性行業(yè)；中國加入WTO，國際能源爭奪得日益激烈，越來越多的央企加入了海外尋油之路，這也決定了競爭的國際性和激烈程度。目前國外石油企業(yè)一方面通過實施新一輪的兼并戰(zhàn)略，使企業(yè)規(guī)模不斷擴大，另一方面，運用成熟的財務(wù)機制和豐富的稅收籌劃經(jīng)驗為企業(yè)戰(zhàn)略錦上添花。我國石油企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，首先就要關(guān)注成本，把戰(zhàn)略的重點之一放到成本的降低上，即實施低成本戰(zhàn)略。

3選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y形式

3.1石油企業(yè)海外并購：避稅港避稅港是指為跨國投資者取得所得或財產(chǎn)提供免稅及低稅待遇的國家或地區(qū)。由于避稅港良好的“避稅樂園”環(huán)境，為世界眾多跨國公司所青睞。其誘人之處有以下3個方面：①無稅負(fù)或稅負(fù)很低；②銀行與商業(yè)交易活動的保密制度；③外匯管理沒有限制。目前，避稅港類型的選擇取決于該國或該地區(qū)的政治、經(jīng)濟、社會、資源、地理位置等因素。通常分為3種類型：①無稅避稅港。不征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財產(chǎn)稅，如百慕大群島、巴哈馬、瓦努阿圖、開曼群島等。②低稅避稅港。以低于一般國際水平的稅率征收個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、財產(chǎn)稅等稅種，如列支敦士登、英屬維爾京群島、荷屬安的列斯群島、香港、澳門等。③特惠避稅港。在國內(nèi)稅法的基礎(chǔ)上采取特別的稅收優(yōu)惠措施，如愛爾蘭的香農(nóng)、菲律賓的巴丹、新加坡的裕廊等地區(qū)

3.2石油企業(yè)國際業(yè)務(wù)公司設(shè)立：分公司／子公司分支機構(gòu)和子公司對東道國而言，是具有不同法律地位的組織形態(tài)，二者適用不同的法律規(guī)定。分支機構(gòu)，一般指分公司（Branch），在東道國沒有獨立的法人地位，不是獨立的法人組織。它受總公司管轄，是總公司的一部分。子公司（Subsidiary）是根據(jù)東道國法律規(guī)定在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的獨立法人組織。由于法律地位不同，分公司和子公司在很多方面享受不同待遇。在融資能力上，分公司財產(chǎn)所有權(quán)歸總公司，如向銀行融資，需由總公司出面擔(dān)保，若出現(xiàn)糾紛，可能涉及國際法，因此融資能力較弱，子公司作為當(dāng)?shù)氐木用�，可以以自身資產(chǎn)抵押貸款，出現(xiàn)糾紛一般不牽涉其他，融資能力較強；分公司不具有東道國國籍，有時會受到東道國政府的歧視，難以獲得和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)完全相同的待遇，如市場禁入等等，子公司具有東道國國籍，可以繞開東道國針對外國公司的一些貿(mào)易方面的限制。

4充分關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價方法轉(zhuǎn)移定價就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品、半成品、原材料或互為提供服務(wù)、專有權(quán)利、秘密配方、資金信貸等活動確定的企業(yè)集團內(nèi)部價格。目前世界上已有70多個國家實行了轉(zhuǎn)讓定價稅制，其中最具典范性的首推最新的美國《國內(nèi)收入法典》第482節(jié)及其實施規(guī)則（簡稱“美國規(guī)則”）和OECD（Organization for EconomicCooperation and Development）的《跨國企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南》（簡稱“OECD轉(zhuǎn)讓定價指南”），二者已成為國際上處理轉(zhuǎn)讓定價稅收問題和協(xié)調(diào)各國稅收利益的標(biāo)準(zhǔn)，也是目前各國制定轉(zhuǎn)讓定價稅制所參照的基本范例。但相比較于美國規(guī)則，OECD轉(zhuǎn)讓定價指南對包括OECD成員國在內(nèi)的絕大多數(shù)國家的轉(zhuǎn)讓定價政策制定更具有指導(dǎo)意義。

4.1 OECD轉(zhuǎn)讓定價指南該指南是由OECD所有成員國在關(guān)于如何確定跨境轉(zhuǎn)讓定價方面所形成的共識，明確獨立交易原則是決定轉(zhuǎn)讓定價的基礎(chǔ)；該指南雖然對各成員國國內(nèi)法律并不具有約束力，但該指南鼓勵成員國在轉(zhuǎn)讓定價操作上與指南一致，從而最大程度地減少產(chǎn)生爭議的可能性，因此大部分國家均按照該指南的基本精神結(jié)合本國的實際情況進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價政策的制定。指南規(guī)定了5種適用于獨立交易原則的主要轉(zhuǎn)讓定價方法：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法、交易凈利潤法。前3種方法屬于傳統(tǒng)交易方法，以交易價格為基礎(chǔ)；后兩種方法屬于“其他方法”，主要考察關(guān)聯(lián)企業(yè)間特定交易所產(chǎn)生的利潤，是以利潤為基礎(chǔ)的方法。

4.2利用轉(zhuǎn)移定價的方式在實際經(jīng)營中，轉(zhuǎn)讓定價表現(xiàn)為不同形式，主要有以下幾個方面：

（1）通過控制母、子公司之間的有形商品的交易價格來調(diào)節(jié)公司利潤水平。

（2）通過母公司與子公司之間對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠家名稱使用權(quán)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的特許權(quán)使用費的高低，母公司對子公司的成本和利潤的高低施加影響。

（3）通過技術(shù)、廣告、咨詢等勞務(wù)費用的收取來影響母、子公司的成本和利潤的高低。

（4）利用產(chǎn)品的銷售，給予子公司系統(tǒng)的銷售機構(gòu)以較高或較低的傭金、回扣來影響母、子公司的銷售收入的高低。

（5）利用母公司控制的運輸系統(tǒng)，博士論文代寫通過向子公司收取較高或較低的運輸費用來影響子公司的產(chǎn)品成本的高低。 

（6）通過母公司向子公司提供貸款的利息的高低來影響產(chǎn)品的成本、費用。

（7）通過總公司管理費用的攤銷方法來調(diào)節(jié)母、子公司的利潤水平。

（8）在母公司與子公司之間人為地制造呆賬、損失賠償?shù)龋�以此來增加子公司的費用支出。

4.3轉(zhuǎn)移定價的效果（1）利用轉(zhuǎn)移定價可以減少所得稅。石油企業(yè)可以通過在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價將盈利由高稅率國家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。（2）利用轉(zhuǎn)移定價可以減少預(yù)提稅。各國對外國公司或個人在本國境內(nèi)取得的部分所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等，往往征收預(yù)提稅。當(dāng)子公司向母公司支付股息、利息、租金、特許權(quán)使用費時，往往會被征收預(yù)提稅，此時子公司可以通過低價向母公司供貨或高價向母公司購貨的辦法來代替所得支付，將股息、利息、租金、特許權(quán)使用費含在轉(zhuǎn)讓價款之中，以減少屬于預(yù)提稅范疇的收入。（3）利用轉(zhuǎn)移定價可以減少關(guān)稅。利用轉(zhuǎn)移定價減少關(guān)稅的具體做法有兩種：一種是石油企業(yè)內(nèi)部企業(yè)之間以調(diào)低的價格交易，減少繳納關(guān)稅的基數(shù)。另一種是利用區(qū)域性關(guān)稅同盟或有關(guān)協(xié)定的優(yōu)惠規(guī)定逃避關(guān)稅，即降低向自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)子公司銷售半成品的價格，使半成品加工成成品以后的價值有一半以上是在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)增值的，使成品在該自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)銷售可以免交關(guān)稅。

5充分利用各國稅收優(yōu)惠政策和各國稅制的差異石油企業(yè)在對外投資經(jīng)營中，應(yīng)當(dāng)重視研究各國稅法。利用非居住國的稅收優(yōu)惠政策，如投資抵免、差別稅率、加速折舊、專項免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等進(jìn)行稅收籌劃。一般來說，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)開發(fā)、能源節(jié)約、環(huán)境保護等產(chǎn)業(yè)；而許多發(fā)展中國家，為迅速發(fā)展本國經(jīng)濟，完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，解決普遍存在的資金匱乏和技術(shù)、管理水平較為落后的矛盾，往往對某一地區(qū)或某一行業(yè)給予普通優(yōu)惠，進(jìn)而達(dá)到引導(dǎo)跨國投資方向的目的。石油企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠，結(jié)合其居住國和所得來源國之間簽署的雙邊國際稅收協(xié)定，用以減輕其在非居住國的納稅負(fù)擔(dān)。

6利用稅收協(xié)定為避免重復(fù)征稅，目前世界上存在大量的國際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。例如，根據(jù)國際規(guī)范，股息、利息、特許權(quán)使用費等投資所得，在收入來源締約國可以按照比該國常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預(yù)提稅，有的可以免稅。所謂利用稅收協(xié)議策略，就是充分利用兩國政府間避免雙重征稅的協(xié)議，達(dá)到避稅或減輕稅負(fù)的目的。我國目前已經(jīng)與80多個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。其中：中哈兩國在2001年9月12日簽署避免雙重征稅協(xié)議，2003年9月15日生效。這對于石油技術(shù)服務(wù)類的非僑民公司很有利。

7固定資產(chǎn)的加速折舊企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計算直接影響石油企業(yè)海外公司的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)。由于會計折舊方法存在差異，為石油企業(yè)海外公司進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。固定資產(chǎn)的折舊方法有多種，一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)。如加速折舊法，早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高，晚期利潤低成比例配合，使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一時期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負(fù)。如根據(jù)哈薩克斯坦財政郡批準(zhǔn)的辦法，允許合資企業(yè)加快折舊提成，以加快投資回收、固定資產(chǎn)的更新。

8石油企業(yè)國際業(yè)務(wù)稅收籌劃存在的問題稅收籌劃可以給企業(yè)帶來收益，但是不可否認(rèn)的是，由于各國在稅收征管方式、規(guī)章制度約定等方面多有不同，境外稅收環(huán)境較為復(fù)雜。同時由于語言差異等，外派人員對當(dāng)?shù)氐亩愂照�策的研究不足，且通常在�?dāng)?shù)伛v扎一定時期后才熟悉稅收政策，可能導(dǎo)致很多的稅收優(yōu)惠未加以利用，項目前期為投入虧損期，對海外公司之后的稅收有很大影響，因此國際項目稅收籌劃工作難度加大且稅收風(fēng)險較多。

8.1國際項目所在國的稅收環(huán)境存在較大的風(fēng)險由于石油資源的稀缺性和其在全球分布的不平衡性，導(dǎo)致中國石油企業(yè)在“走出去”的過程中，可選擇的余地并不大。產(chǎn)油區(qū)主要集中在中東、南美和西非這幾個欠發(fā)達(dá)地區(qū)。這些地方很多是時有沖突發(fā)生，資源與經(jīng)濟、政治的相互關(guān)系在國與國之間的關(guān)系中會強烈地顯示出來。政治的不穩(wěn)定往往帶來政府政策的不穩(wěn)定，而稅收政策則是其中影響國民經(jīng)濟的重要因素。稅收政策的多變往往會使得我國石油企業(yè)的當(dāng)?shù)毓�司無所適從。

8.2對當(dāng)?shù)囟愂照�策的理解不夠充分石油企業(yè)“走出去”在國外開展業(yè)務(wù)，必須充分、詳細(xì)地了解和熟悉項目所在國家和地區(qū)的稅法、會計、法律等條例，接受當(dāng)?shù)貙�業(yè)會計師的指導(dǎo)，做到賬目分明、一絲不茍，并要擁有本企業(yè)精通該方面事務(wù)的專業(yè)人員。稅收政策法規(guī)在各個國家不同時期都是不斷變化的，企業(yè)稅收管理人員如果沒有及時掌握稅收政策法規(guī)的變化，就會導(dǎo)致稅收法規(guī)的濫用或錯用，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

8.3稅收籌劃意識薄弱從發(fā)達(dá)國家在我國的實踐來看，跨國公司的稅務(wù)策劃意識十分明顯。它們在我國投資的公司，不但都設(shè)有稅務(wù)專業(yè)工作崗位，而且絕大多數(shù)都高薪聘請國內(nèi)熟知稅法的人員擔(dān)任地區(qū)總部稅務(wù)經(jīng)理甚至稅務(wù)總監(jiān)，以幫助他們?nèi)�面策劃、協(xié)調(diào)稅收問題。然而，不少國內(nèi)企業(yè)缺乏稅收籌劃觀念。在“走出去”跨國經(jīng)營的大背景下，我國跨國經(jīng)營企業(yè)迫切需要向成熟的跨國公司學(xué)習(xí)，及時轉(zhuǎn)變觀念，樹立強烈的稅收籌劃意識，將國際稅收籌劃當(dāng)作實現(xiàn)其全球經(jīng)營目標(biāo)的有效戰(zhàn)略工具，并養(yǎng)成在財務(wù)決策活動中稅收籌劃先行的習(xí)慣性做法。

9石油企業(yè)國際業(yè)務(wù)稅收籌劃的改進(jìn)建議

9.1培養(yǎng)高素質(zhì)的熟知國際稅收知識的籌劃人才稅收籌劃是專業(yè)性非常強的財務(wù)管理活動，由于各國的稅制差異較大，且影響稅收籌劃的因素較多，因此，對從事稅收籌劃工作的人員素質(zhì)要求較高。首先，要深諳各國稅收制度及相關(guān)信息。當(dāng)前世界各國稅收制度千差萬別，稅種、稅率、計稅方法各種各樣，課稅關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜。此外，在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗都無一不影響著企業(yè)的經(jīng)營活動，進(jìn)而影響企業(yè)財務(wù)的稅務(wù)安排。高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人士數(shù)量較少，一般的財務(wù)人員又無法勝任這項工作。我國石油企業(yè)必須把稅務(wù)籌劃人才的儲備和培養(yǎng)放在重中之重的位置。

9.2石油企業(yè)國際項目稅收籌劃要具有全局觀念和前瞻性稅收籌劃是通過實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化以助于企業(yè)稅后利潤最大化目標(biāo)，這里不僅要考慮單個利益體的稅收負(fù)擔(dān)最小化，還要考慮企業(yè)全球各個相關(guān)利益體的整體稅負(fù)；不僅要考慮單個稅種稅負(fù)的最小化，還要考慮稅種整體的稅負(fù)水平；不僅要考慮稅負(fù)的最小化，還要考慮經(jīng)濟收益的最大化；不僅要考慮眼前經(jīng)濟收益最大化，更要考慮長遠(yuǎn)經(jīng)濟收益最大化；不僅包括投資者所得的增加，還包括其資本的增加。只有著眼于全局，著眼于長遠(yuǎn)進(jìn)行稅收籌劃，才能真正實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務(wù)籌劃應(yīng)具有前瞻性，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠(yuǎn)利益，因此，石油企業(yè)應(yīng)有較長時期的總體稅務(wù)計劃。

9.3聘請中介機構(gòu)協(xié)助，加強與當(dāng)?shù)卣�府部門溝通在自身無法完成稅收籌劃的情況下，石油公司可以聘請有資質(zhì)的中介機構(gòu)進(jìn)行協(xié)助稅收籌劃，例如境外項目部要聘請所在國當(dāng)?shù)匦抛u可靠、工作能力強的中介機構(gòu)，或者聘請四大等在全球有業(yè)務(wù)的事務(wù)所，協(xié)助項目部做好稅收管理及稅收籌劃工作。工作中應(yīng)該要求中介機構(gòu)協(xié)助審核和編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求報送的各種財務(wù)報表，及時向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報，辦理稅金預(yù)付和繳納手續(xù)，為項目提供稅務(wù)事項相關(guān)文件，代寫稅法論文取得完稅證明；應(yīng)要求中介機構(gòu)協(xié)助搞好項目部稅收籌劃工作。要對中介機構(gòu)的資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，明確中介機構(gòu)的責(zé)任。

［摘要］隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，越來越多的法人和自然人開始關(guān)注稅務(wù)籌劃，意識到稅收籌劃的重要性。在西方市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)的國家，稅務(wù)籌劃正在逐漸地成熟起來，稅收籌劃的水平也作為了一個企業(yè)財務(wù)管理水平高低的標(biāo)志。我國對于稅收籌劃起步較晚，在思路上受到西方的一些影響，但是隨著經(jīng)濟、政治、法律的發(fā)展，不僅國內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃要做，而且隨著中國越來越多的企業(yè)走出國門，國際稅收籌劃的課程也擺在了大家的面前。