1緒論

1.1研究背景

近年來,隨著國企改革的深入推進,轉型升級成為集團公司發(fā)展的主旋律。HY財務公司作為其所屬集團公司內部資金集中管理的金融平臺,在集團公司轉型升級的過程中,將自己定位為集團公司自己的銀行,密切關注集團公司重大舉措,緊跟成員單位轉型升級發(fā)展步伐,通過提升自己的服務水平助推成員單位的發(fā)展,同時實現(xiàn)自身的發(fā)展。在集團公司成員單位轉型升級的發(fā)展過程中,各種金融新需求不斷被提出,HY財務公司必須通過金顯產品的創(chuàng)新及定制化金融服務來提升自身服務水平,滿足成員單位的需求,但這些新產品及定制化服務如何定價,卻使HY財務公司產生了困惑。

另外,近幾年金融市場環(huán)境日新月異,財務公司行業(yè)與商業(yè)銀行的競爭也逐步加劇,若想在服務的同時實現(xiàn)自身的發(fā)展,需要一個科學合理的內部業(yè)績考核機制,以調動員工工作積極性,促進企業(yè)自身的效益的提升。目前,HY財務公司采用傳統(tǒng)成本法進行成本核算,并按照各個業(yè)務的日均規(guī)模將間接成本在各業(yè)務之間進行分攤,以核算各業(yè)務的效益,并以此對各部門進行業(yè)績考核。這樣使規(guī)模大而耗費少的業(yè)務分攤了較多的成本,因此遭到相關業(yè)務部門的質疑,同時,傳統(tǒng)成本核算方法也不利于發(fā)現(xiàn)不增值作業(yè),不能為管理層科學決策提供有力數(shù)據(jù)支撐,引導資源配置,提高HY財務公司的競爭力�；�于此情況,肌財務公司亟待通過采用一種更為合理的成本核算方法促進成本管理水平的提升。

為了實現(xiàn)自身競爭能力與盈利水平的提升,在國外的許多商業(yè)銀行作業(yè)成本法已經在成本核算管理中被廣泛的應用,為績效評價和管理層決策提供更加科學合理的財務成本信息,并獲得了較好的效果,如花旗銀行、美國田納西州第一國民銀行等。但是在國內,作業(yè)成本法如何應用到金融企業(yè)的各種理論方面的研究剛剛拉開序幕,尚處于探索、起步階段。目前,國內的金融業(yè)普遍采用傳統(tǒng)的成本核算方法核算成本,即根據(jù)相關業(yè)務的規(guī)模將成本在各業(yè)務之間進行分攤,導致業(yè)務規(guī)模大而耗費少的產品多分攤了間接成本,造成成本核算不準確。而金融業(yè)由于其自身業(yè)務特點,其間接成本比重又比較大,因此傳統(tǒng)成本核算方法對業(yè)務績效的準確判斷影響較大,從而影響策略選擇。

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1.2研究目的及意義

現(xiàn)代企業(yè)管理過程中,企業(yè)如何最大程度的獲得利潤,如何實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)不斷的發(fā)展和壯大是每一個企業(yè)管理者最關心的問題。這就要求企業(yè)通過加強成本管理力度,通過成本管理能力和水平的提升來降低總體成本、以提高盈利水平�？烧f企業(yè)在激烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢和實現(xiàn)長遠的生存和發(fā)展離不開成本管理水平的持續(xù)提升。

傳統(tǒng)成本核算方法按照企業(yè)總體作為核算主體匯集發(fā)生的各類間接成本費用,而后按照一定的分配率分配到各種產品或服務中去,例如可以用產量(或工時、人工工資)等確定分配率進行間接成本費用的分配。作業(yè)成本法則先確定作業(yè)中私,然后將各種消耗的資源匯集到作業(yè)中心,再按作業(yè)動因單獨計算各作業(yè)中心的成本費用分配率,最后按計算出的分配率把作業(yè)中心的成本費用分配到各個產品中去。由此可以發(fā)現(xiàn),作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的區(qū)別主要表現(xiàn)在對間接成本費用分配的方法有所不同(薛亮,2012)。

傳統(tǒng)成本計算方法在間接成本費用比重不是很大的情形下,計算出的產品成本相對來說比較準確,但是如果間接成本費用在成本費用總額中所占比例很大,則可能會使計算出的產品成本信息不準確,進而在對產品進行定價方面及經營策略的選擇產生較大影響,這便是傳統(tǒng)的成本核算方法自身存在的缺陷(卓茂文,2011)。作業(yè)成本法則能夠克服傳統(tǒng)成本核算方法中對間接成本費用歸集不準確的弱點,而且能夠較好的控制傳統(tǒng)成本計算方法不可控的間接成本費用,使它們變?yōu)榭煽氐某杀举M用,這表示作業(yè)成本法還可以有效降低成本費用,這也是作業(yè)成本法的精髓所在。

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2作業(yè)成本法的基本理論

2.1作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法對間接成本費用的分配標準并不是唯一確定的,每個組織都應根據(jù)自己的實際情況確定成本動因對各種成本費用進行分攤。但是作業(yè)成本法基本的原理是相輔相成的。作業(yè)成本法成本驅動因素"理論為基本依據(jù),通過產品在生產經營過程中所形成的產品與作業(yè)、作業(yè)鏈與價值鏈的關系,正確的分析成本費用發(fā)生的動因,并選擇"作業(yè)"為成本計算對象,歸集和分配各項間接生產經營過程中形成的成本費用的一種成本計算方法。作業(yè)成本法是建立在作業(yè)消耗資源,產品消耗作業(yè),生產導致作業(yè)的發(fā)生,作業(yè)間接導致費用或成本的發(fā)生的基礎之上的。

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2.2作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法的中心思想是:"產品或者服務消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源"。作業(yè)成本法將生產經營過程中形成的直接成本費用和間接成本費用作為產品或者服務消耗作業(yè)的成本平等地對待,使成本的計算范圍拓寬了,計算后得到更加真實準確的產品或者服務的成本費用信息。作業(yè)是作業(yè)成本法計算成本費用的核心和基本對象,產品的成本費用或者服務的成本費用是全部作業(yè)的成本費用總和,是實際耗用企業(yè)資源成本的完結。

對作業(yè)成本法進行歸納與總結后可以將其基本原理概括為:確定成本動因后根據(jù)不同的成本動因設置作業(yè)成本庫,再根據(jù)各種產品或者服務實際消耗的作業(yè)量將作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本進行分攤,然后,可以匯總得到各種產品或者服務的作業(yè)總成本,通過計算得到各種產品或者服務的總成本及其單位成本。由此可以發(fā)現(xiàn)作業(yè)被看作是作業(yè)成本法的著眼點,并將其作為一種過渡的成本計算對象,并依據(jù)作業(yè)對資源消耗的情況將資源成本分配至每項作業(yè),再將作業(yè)成本根據(jù)成本動因分配到產品或者服務成本的形成與積累過程,由此得出產品或者服務的最終成本。我們可下幾方面對作業(yè)成本法的基本原理進行理解:第一,在任何企業(yè)中,經營管理過程中…切的活動都是服務于產品或者服務的生產與銷售,因此應將其視為產品或者服務成本的構成因素。第二,在每一個企業(yè)的作業(yè)鏈中,均存在著"資源到作業(yè)再到產品"這樣一種關系,即資源被作業(yè)消耗,作業(yè)被產品消耗,以此作業(yè)被看作是企業(yè)的產品與企業(yè)之間進行溝通的紐帶。第三,在作業(yè)成本法中,傳統(tǒng)變動成本核算法的變動成本被按照短期變動成本和長期變動成本兩類進行進一步劃分。直接人工和直接材料等短期變動成本,應依據(jù)“數(shù)量相關的成本驅動因素"進行分配,如直接人工工時和直接材料成本等;而由于長期變動成本與企業(yè)產品產量并沒有直接的關聯(lián),如制造費用和部分期間費用,只是因作業(yè)量的變動而變動,因此應該按照"作業(yè)量相關的成本驅動因素"進行分攤,如可根據(jù)機器工時對折舊進行分攤等。

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3HY財務公司成本管理現(xiàn)狀.................12

3.1HY財務公司基本情況.............12

3.1.1HY財務公司發(fā)展歷程..............12

4HY財務公司實施作業(yè)成本法應用分析...........19

4.1作業(yè)成本法應用的原則和方法............19

4.1.1成本效益原則..........19

5HY財務公司實施作業(yè)成本法的難點及保障措施................27

5.1作業(yè)成本法在HY財務公司實施的難點...........27

5HY財務公司實施作業(yè)成本法的難點及保障措施

5.1作業(yè)成本法在HY財務公司實施的難點

5.1.1財務人員數(shù)量較少,且缺乏有成本管理經驗的復核型人才

目前,HY財務公司總分公司合計共有財務人員8名,主要工作內容包括加強財務核算的日常管理與決算管理、會計檔案的日常管理、實施全面預算管理、費用報銷的審核管理、日常多個銀行賬戶的管理及款項的劃轉、各項管理會計職能及日常公司總體財務方面管理職能,在人員數(shù)量較少的情況下又負責較多工作內容,財務人員大量精力投入到繁重的工作中去,缺乏對公司業(yè)務的深入理解,無法實現(xiàn)真正的源頭管理,在此情況下不利于作業(yè)成本法的開展。而且,作業(yè)成本法的實施基于信息系統(tǒng)的發(fā)展,目前公司各項業(yè)務均由專業(yè)系統(tǒng)進行日常處理,后通過系統(tǒng)之間的接口對接入財務系統(tǒng)進行核算,若想真正推廣作業(yè)成本法更是需要財務人員信息化水平的提升,而目前HY財務公司正式缺少送樣的既懂財務、業(yè)務,又懂信息化的復合型財務人員。

5.1.2業(yè)務人員缺乏財務成本管理知識

目前,HY財務公司的業(yè)務人員主要為非財務相關專業(yè)人員,具備財務知識量相對不足,無法真正理解作業(yè)成本法的基本管理理念,若作業(yè)成本法實施,后續(xù)在具體操作過程中需要不斷的體會與學習,以適應作業(yè)成本法帶來的業(yè)務方面的轉變,實現(xiàn)財務源頭管理能力的提升。

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6結論

6.1研究結論

目前,隨著集團公司成員單位發(fā)展的需要,財務公司行業(yè)也必須面臨激烈的市場競爭,以創(chuàng)新的思維更好的服務成員單位,助推成員單位的發(fā)展。在此過程中,成本管理的重要性得到普遍的認同,如何使決策者獲得準確的成本支出信息,以反映各項業(yè)務盈利能力及評估新產品獲利水平成為財務公司成本管理關注的焦點。傳統(tǒng)的成本核算方法已經不能滿足間接成本比重較大的財務公司成本管理需要,而作業(yè)成本法作為新的成本管理方法正好能滿足其現(xiàn)階段成本管理的要求。

本文在描述作業(yè)成本法發(fā)展過程及基本原理的基礎上,分析HY財務公司成本管理現(xiàn)狀及缺點,得出該財務公司實施作業(yè)成本法的必要性與可行性。進一步設計作業(yè)成本法實施的步驟與具體方法,并對HY財務公司推行作業(yè)成本法提出建議�；�于以上研究,我們可以得出結論:作業(yè)成本法與肌財務公司成本管理提升的需求相吻合,能夠為HY財務公司提供更加準確的成本費用信息,能夠反映各項業(yè)務盈利能力,滿足內部績效考核的需要,能夠較好的評估新產品獲利水平,有利于消除不增值作業(yè),提高財務公司的競爭力。但是作業(yè)成本法的應用是一個較復雜的過程,它將對財務公司的信息系統(tǒng)、人員等形成考驗,需要財務公司在實施前做好充分的準備,以實現(xiàn)作業(yè)成本法的順利實施。

參考文獻（略）