發(fā)布時間：2014-07-27 10:27

　　一、供應鏈成本會計出現(xiàn)
　　供應鏈成本會計（Supply Chain Cost Accounting，SCCA）是指運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，對供應鏈網(wǎng)絡(luò)中企業(yè)的實際數(shù)據(jù)和預計的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標，并為實現(xiàn)該目標而進行合理決策。供應鏈成本會計以其計量、記錄和報告有關(guān)供應鏈中企業(yè)成本信息，服務于供應鏈中企業(yè)的管理決策，為供應鏈中企業(yè)的管理創(chuàng)造價值。
　　供應鏈成本會計有廣義和狹義之分。廣義范疇的供應鏈成本會計是指供應鏈成本管理，即分析和控制供應鏈成本的方法和概念，包括所有針對供應鏈成本結(jié)構(gòu)和供應鏈成本行為而事先施加影響控制的措施，需要針對供應鏈的成本進行預測、決策、預算、控制、分析和考核。狹義概念的供應鏈成本會計則是指供應鏈成本核算，主要針對供應鏈成本按照成本動因進行歸集、追溯、分配和匯總，并將目標成本作為供應鏈成本核算過程的一種約束機制。當成本核算的實際值與目標成本之間存在差異時，需要考慮改進供應鏈產(chǎn)品的設(shè)計、加強供應鏈成本控制、進一步縮減成本、并重新進行成本核算，直至核算值達到目標值�？偨Y(jié)起來，供應鏈成本會計系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)相比應當具備以下三個特點：一是關(guān)注于多維的成本目標，例如客戶、產(chǎn)品、服務、功能、流程和活動；二是少關(guān)注成本追蹤和報告，多關(guān)注成本計劃和控制；三是支持企業(yè)每一關(guān)鍵決策，包括采購、定價、投資評價、效率和生產(chǎn)率衡量、產(chǎn)品淘汰和新產(chǎn)品引進。
　　二、供應鏈成本會計的內(nèi)容
　�。ㄒ唬┕�應鏈成本會計的層次
　　供應鏈成本包括直接成本、作業(yè)成本和交易成本三個分析層次。Stefan Securing（1999）提出供應鏈管理為對供應鏈上物資流和信息流的管理以及成員之間的關(guān)系的管理，許多供應鏈的決策必須要考慮供應商和客戶的需要和能力才能做出。這一定義對只關(guān)注單個企業(yè)的傳統(tǒng)的成本管理方法提出質(zhì)疑，其研究證實傳統(tǒng)的成本管理僅考慮企業(yè)內(nèi)部的直接成本和間接成本卻沒有考慮與供應商和客戶之間發(fā)生的交易成本，而在供應鏈這種垂直協(xié)調(diào)組織中，交易成本是非常重要的成本。因此，提出供應鏈成本核算必須將生產(chǎn)成本和交易成本全部納入考慮范圍。由此，他引入“交易成本”這一概念作為成本核算的第三個層次的成本（見圖1），并將交易成本定義為：在談判、開展和調(diào)整相互交易關(guān)系時所發(fā)生的信息成本和協(xié)調(diào)成本。
　�。�1）直接成本：直接成本是由生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所引起的，包括原材料成本、人工成本和機器成本等。這些成本主要是由原材料和勞動力的價格所決定。
　　（2）作業(yè)成本：作業(yè)成本是由那些與產(chǎn)品沒有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的管理活動所引起的成本。這些成本因企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)而生。
　�。�3）交易成本：交易成本包括處理供應商和客戶信息及溝通所產(chǎn)生的所有成本。因此，筆耕文化推薦期刊，這些成本源自企業(yè)同供應鏈上其他企業(yè)的相互交流。
　�。ǘ�）供應鏈成本會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)
　　為了支持參與供應鏈的各企業(yè)的不同層次和不同程度的協(xié)作要求，同時考慮到企業(yè)的信息基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)及相關(guān)信息系統(tǒng)的差異，在相關(guān)參考文獻的基礎(chǔ)上，以Internet、Corba標準協(xié)議、EDI、電子商務等信息技術(shù)和相關(guān)標準為基礎(chǔ)，以系統(tǒng)的建立、運作、重構(gòu)為核心，支持動態(tài)企業(yè)聯(lián)盟運作的供應鏈成本會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（見圖3）。
　　系統(tǒng)的信息基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)由支撐環(huán)境、系統(tǒng)服務和開發(fā)環(huán)境與工具共同組成�；�于Internet/Intranet/Extranet及其支持下的電子商務平臺使企業(yè)充分利用信息技術(shù)進行開發(fā)和經(jīng)營，選擇分布式對象技術(shù)Cobra作為實現(xiàn)異構(gòu)環(huán)境的信息和應用集成，建立分布式應用平臺。開發(fā)環(huán)境與工具以及數(shù)據(jù)服務器的選擇可以提供多領(lǐng)域的數(shù)據(jù)服務、數(shù)據(jù)存儲和轉(zhuǎn)換等功能。系統(tǒng)采用TCP/IP、EDI、和KQML等標準協(xié)議，保證系統(tǒng)的開放性。用戶接口采用瀏覽器的方式，便于同一人機界面，優(yōu)化服務，并支持移動應用。
　　（三）供應鏈成本核算：遞推層次
　　供應鏈成本會計成本核算具有遞推層次緣于引入了供應鏈角度的目標成本法。單個企業(yè)在零部件層次上的成本成為上游供應商所面臨的目標市場價格。這一效應將沿著供應鏈一步步傳遞到原材料供應商。市場環(huán)境的壓力通過目標市場價格的形式轉(zhuǎn)化為供應鏈第二個層次的客戶壓力，成為供應鏈產(chǎn)品的成本縮減挑戰(zhàn)，從而確定了產(chǎn)品層次上的目標成本，進而依次分解到功能層次的目標成本和零部件層次的目標成本，且此時單個企業(yè)在零部件層次上的成本又成為其上游供應商所面臨的目標市場價格。這一效應將沿著供應鏈一步步傳遞到原材料供應商，下游供應鏈伙伴識別出最終客戶的需求并傳遞到供應鏈上游，進而制定原材料供應商的目標成本。供應鏈中的公司和公司部門責任人負責在考慮內(nèi)部成本的同時通過調(diào)整整個供應鏈成本來滿足市場需求（見圖2）。由此可見，通過目標市場價格傳遞機制可以制定供應鏈企業(yè)所面臨的目標成本。若以生產(chǎn)商為例，供應鏈成本核算可以劃分為三個遞推層次：
　　第一層次：零部件層次的成本。以生產(chǎn)商為例，生產(chǎn)商需要核算所采購的零部件的直接成本（來源于對供應商的產(chǎn)品成本的核算）。
　　第二層次：功能層次的成本。所采購的零部件經(jīng)過一定的加工處理后形成具有不同功能的半成品或組合件，此時對功能層次的成本進行核算，除考慮零部件的采購成本外還要考慮達到功能層次所發(fā)生的加工作業(yè)成本。
　　第三層次：產(chǎn)品層次的成本。不同功能層次的半成品和組合件經(jīng)過組裝整合形成產(chǎn)品，此時核算產(chǎn)品層次的成本就需要匯總相應的各功能層次的成本并加上組裝整合過程中發(fā)生的各項作業(yè)成本以及由于供應鏈上對產(chǎn)品的協(xié)商談判所發(fā)生的交易成本等成本因素。供應商產(chǎn)品層次的目標成本可能是生產(chǎn)商零部件層次的目標成本。
    

 

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