日資企業(yè)和歐美企業(yè)成本管理模式的比較

   1.管理思想的分歧。

　　作業(yè)成本管理是以"適時管理"為基本思想，強(qiáng)調(diào)對生產(chǎn)過程中發(fā)生的每一項作業(yè)的成本進(jìn)行及時地分析、控制并改善，對發(fā)生的問題及時地解決，具有事中管理的特性。相對而言，日本的成本企劃的指導(dǎo)思想是"源流管理"和"成本筑人"：從事物的最初起點開始進(jìn)行充分透徹的分析，這就是"源流管理"。歐美公司通常是先設(shè)汁產(chǎn)品，再計算出成本，然后再估計產(chǎn)品是否可能有銷路，如果成本太高，則重新設(shè)計產(chǎn)品。日本公司的思路則截然不同，它們先估計消費者可以接受的價格，減去企業(yè)的目標(biāo)利潤，算出其成本，然后運用"成本筑人"的思想，在將材料、部件匯集裝配成產(chǎn)品的同時，也將成本一并"筑人"，相當(dāng)于事前在圖紙上規(guī)劃模擬丁一遍生產(chǎn)過程。作業(yè)成本法和成本企劃從管理的基本思想上就有根本性的區(qū)別，從而在管理程序上也不盡相同。

   2.信息來源及管理方法、主體的不同。

　　作業(yè)成本法是基于財務(wù)信息的管理，即借助財務(wù)會計信息，筆耕文化推薦期刊，運用管理會汁信息處理方法，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生或可能發(fā)生的成本的數(shù)額與形態(tài)，實施控制、分析和評價。成本企劃則認(rèn)為，成本絕非單純賬簿的產(chǎn)物，它既然在制造過程中發(fā)生，就應(yīng)從工學(xué)的技術(shù)層面去把握成本信息，以工學(xué)的方法對成本進(jìn)行預(yù)測、監(jiān)控。因此，作業(yè)成本法運用的方法是管理會計方法，主要由成本會計人員來進(jìn)行管理;成本企劃主要運用的是管理工程方法，參與的人員不僅來自財務(wù)部門，還包括設(shè)計人員、營銷人員、生產(chǎn)人員等。
以上是對日和歐美成本管理差異的分析，下面是對國內(nèi)企業(yè)成本管理的一點建議：

　　傳統(tǒng)的成本管理模式著重于"差額"管理，其程序是事先制定"標(biāo)準(zhǔn)成本"，然后將"標(biāo)準(zhǔn)成本"分配至各責(zé)任單位，再對實際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的"差額"進(jìn)行分析，最后找小"差額"異常變動的原因并提出改進(jìn)措施。這種方法的弊端在于：①盡管有些成本管理模式(如日標(biāo)成本管理)提出了"全程控制"，包括事前控制、事中控制、事后控制，但在管理程序上實際是偏重于事后控制的。成本信息的滯后性使得生產(chǎn)過程中的"成本浪費"不能及時地被發(fā)現(xiàn)并解決。②經(jīng)濟(jì)"個性化"的趨勢促使傳統(tǒng)的"少品種、大批量"生產(chǎn)向"度身定做，多品種、小批量"生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。因此，制定如此多的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，并及時進(jìn)行修訂變得越來越困難，標(biāo)準(zhǔn)成本法也就失去了其存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

　　3.管理重點的差異。

　　作業(yè)成本管理的重點在于"作業(yè)"。

　　其對成本的歸集模式是資源+作業(yè)+產(chǎn)品，作業(yè)是聯(lián)系投入和產(chǎn)出的紐帶，企業(yè)通過對作業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)過程分析來進(jìn)行改善，以達(dá)到"成本最低"的目的。其步驟如下：①建立業(yè)務(wù)過程模型;②明確識別與定義作業(yè);③實施作業(yè)的價值分析;④設(shè)定改善作業(yè)的方針。成本企劃管理的重點在于目標(biāo)成本，更廣義地說是"成本工程"，包括目標(biāo)成本的制定、筑人和達(dá)成。基于"源流管理"思想，日本企業(yè)強(qiáng)調(diào)"事前控制"，對成本的發(fā)生進(jìn)行"預(yù)演"，在產(chǎn)品正式投產(chǎn)前，做到"萬無一失"。至于目標(biāo)成本的完成，需要生產(chǎn)、供應(yīng)商等各個方面的人員合作來實現(xiàn)。

　　當(dāng)然，作業(yè)成本法中也有目標(biāo)成本，但與成本企劃有根本不同。作業(yè)成本法中的目標(biāo)成本是基于全面質(zhì)量管理的質(zhì)量日標(biāo)成本，它的作用是提供一種改善的參照，而不是必須達(dá)到的日標(biāo);成本企劃中的目標(biāo)成本是一種"必達(dá)"的目標(biāo)，是真正意義上的目標(biāo)成本。如果沒有實現(xiàn)，則意味著企劃的失敗。

　　對國內(nèi)企業(yè)成本管理的啟示和建議

　　1.更新成本管理觀念。

　　長期以來，我國企業(yè)對成本管理的理解仍然停留在片面地降低成本水平，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省上。對成本的狹隘理解，使我國企業(yè)的成本管理方式落后，甚至失敗�？v觀世界發(fā)達(dá)國家的企業(yè)成本管理，無論是作業(yè)成本法還是成本企劃，其運用的都是系統(tǒng)的、全方位的成本戰(zhàn)略管理觀念，從使用的具體方法到參與的人員，無不體現(xiàn)了這一點。如果仍然停留在陳舊的成本管理觀念上，企業(yè)的成本管理是不會提供有用的成本信息的。

　　2.提高企業(yè)人員素質(zhì)。

　　歐美等發(fā)達(dá)國家的企業(yè)之所以能運行如此復(fù)雜的作業(yè)成本法和成本企劃，與它們先進(jìn)的企業(yè)文化、人員素質(zhì)、組織管理方式是分不開的。如在成本企劃中，成本降低方案是--個全員參加的過程，不論是第--線的生產(chǎn)人員還是專職成本分析人員，都對企業(yè)的技術(shù)特點、生產(chǎn)流程有清楚的認(rèn)識，并有責(zé)任參與、配合，而不單單是成本核算人員的事。這就對人員素質(zhì)和協(xié)作的有效性提出了很高的要求。

　　3.結(jié)合實際，切忌生搬硬套。

　　日美的成本管理模式差別如此之大，不是偶然，與其各自的傳統(tǒng)文化背景和企業(yè)內(nèi)部組織方式的差別有密切關(guān)系。日本企業(yè)的工作方式強(qiáng)調(diào)合作、信任，其組織方式以橫向合作為主，不同于美國的縱向控制，有嚴(yán)格的上下級之分，這就是日本企業(yè)采用更強(qiáng)調(diào)合作、協(xié)調(diào)的成本企劃，而不照搬作業(yè)成本法的原因。中國企業(yè)在借鑒外來先進(jìn)成本管理經(jīng)驗時，也要注意結(jié)合自身實際。