羅倩 湖南省衡陽市煙草公司

摘要：個(gè)人所得是指個(gè)人從各種所得來源獲得的收入總合。個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入為征收對象所征收的一種稅。現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》列舉的應(yīng)納個(gè)稅的所得共11項(xiàng)，其中第一項(xiàng)就是工資、薪金所得，該項(xiàng)是個(gè)稅征收的重要組成部分，也是涉及我們個(gè)人切身利益，與我們密切相關(guān)的。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員作好員工工資、薪金的個(gè)稅籌劃，是既能維護(hù)好國家稅收權(quán)益又能增加員工的個(gè)人合法財(cái)富一舉兩得的經(jīng)濟(jì)行為。

關(guān)鍵詞：工資 薪金 個(gè)稅 籌劃

一、工資、薪金個(gè)稅籌劃的迫切性。

近年來，隨著國家的日益強(qiáng)盛，人民生活水平的提高，社會各階員工收入也逐年增加，個(gè)人所得的稅收籌劃就理所當(dāng)然的迫在眉捷。個(gè)稅的繳納情況原則上與企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果無關(guān)，但企業(yè)作為個(gè)稅的代扣代繳義務(wù)人，也應(yīng)將其納入公司稅收的籌劃范圍。因?yàn)閱T工奮力工作以超越歷年經(jīng)營指標(biāo)，追求公司利潤的最大化的最終目的是使自己每個(gè)月從公司得到的實(shí)際收入能“與時(shí)俱增”，而這部分實(shí)際收入就是稅前應(yīng)發(fā)工資，扣除相關(guān)保險(xiǎn)和個(gè)稅后的實(shí)發(fā)數(shù)。只有這些實(shí)際收入的增加，才能激勵(lì)員工，充分調(diào)動員工工作的積極性，有利于公司保持良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢。

二、工資、薪金個(gè)稅籌劃的具體策略

   工資薪金所得，它是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。要降低工資、薪金個(gè)稅先要降低應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額為應(yīng)征稅項(xiàng)目減去3500元起征點(diǎn)，減去可扣除項(xiàng)目（住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)）后的余額。下面談?wù)劷档凸べY、薪金所得應(yīng)納稅所得額的具體策略：

1、分清楚不予征稅的項(xiàng)目。個(gè)稅法規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目不予征稅。這些項(xiàng)目包括：⑴獨(dú)生子女補(bǔ)貼；⑵執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；⑶托兒補(bǔ)助費(fèi)；⑷差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼。

2、均衡收入。由于經(jīng)營或管理相關(guān)因素，有時(shí)職工工資、薪金所得很可能在不同的納稅期限出現(xiàn)較大的波動，于是產(chǎn)生了工資、薪金的不均衡，將意味著個(gè)人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個(gè)稅。同時(shí)，在較低的收入月份里又不能享受稅法為個(gè)人所提供的種種優(yōu)惠政策，如法定的費(fèi)用扣除、較低的稅率征收等。這樣會總體加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，，所以有必要平時(shí)盡量均衡各月收入。案例：如某單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營績效進(jìn)行的，在3－8月經(jīng)營狀況好，孫某的工資有8000元，其余月份只有3000元。方案一：企業(yè)按實(shí)發(fā)放，（三險(xiǎn)一金為1540元）孫某全年應(yīng)納個(gè)稅：[（8000－3500－1540）*10%－105]*6＝1146元；方案二：企業(yè)均衡各月收入，（8000*6+3000*6）*12＝5500元，孫某全年應(yīng)納個(gè)稅：（5500－3500－1540）*3%*12＝165.5元.由此可見，方案二比方案一節(jié)稅980.5元，多獲得實(shí)發(fā)工資980.5元。

3、提高職工福利水平，降低名義收入。由企業(yè)向職工提供福利設(shè)施及服務(wù)，在職工收入沒有增加的情況下，使生活和消費(fèi)水準(zhǔn)得以較大幅度提高，從而減少繳納個(gè)稅的義務(wù)如由企業(yè)為新進(jìn)職工或交流干部提供租住的住房，而不是支付含有購房費(fèi)用或房租補(bǔ)貼。案例：某單位于2013年7月招收了十名大學(xué)生，擬定第一年工資為7000每月，由于集體宿舍滿員，根據(jù)市場行情，決定每人每月發(fā)放1000元房租補(bǔ)貼。方案一：每人每月應(yīng)納個(gè)稅（三險(xiǎn)一金為1540元）：（8000－3500－1540）*10%－105＝191元，每月可實(shí)際支配收入8000－191－1000＝6809；方案二：公司為這十人統(tǒng)一租房，不再發(fā)放補(bǔ)貼。（7000－3500－1540）*10%－105＝91元，每人每月可實(shí)際支配收入7000－91＝6909元，由此可見，經(jīng)籌劃后，多獲得每月實(shí)發(fā)工資100元。

4、有效分配月工資與全年一次性獎(jiǎng)金額度。如果某單位員工個(gè)人全年年薪可以預(yù)計(jì)，在綜合考慮每月工資費(fèi)用的執(zhí)行進(jìn)度及資金預(yù)留的時(shí)間價(jià)值及相關(guān)稅負(fù)、稅率情況，可以將年薪分為全年一次性獎(jiǎng)金和月工資兩部分。假定月工資一致的情況下，利用MATLAB軟件和LINGO軟件測算月工資一致全年收入最優(yōu)分配進(jìn)行了計(jì)算，得出以下分配區(qū)間：年收入為（0-83550），全年一次性獎(jiǎng)金為18000；年收入為（83550-108000），全年一次性獎(jiǎng)金為（29550-54000）；年收入為（108000-519000），全年一次性獎(jiǎng)金為（54000）；年收入為（519000-627000），全年一次性獎(jiǎng)金為（108000）；年收入為（627000-840000），全年一次性獎(jiǎng)金為（207000-420000）；年收入為（840000-1452500.04），全年一次性獎(jiǎng)金為（420000）；年收入為（1452500.04-1620000），全年一次性獎(jiǎng)金為（660000）；年收入為（1620000-+∞），全年一次性獎(jiǎng)金為（660000）（該區(qū)間的年收入和月工資均為應(yīng)納稅所得額），通過以上區(qū)間，只要給定年薪的應(yīng)納稅所得額范圍，就可以確定全年一次性獎(jiǎng)金的金額，再計(jì)算出月工資金額。案例：某公司孫某年薪135000，減去可抵減項(xiàng)目（3500*12+三險(xiǎn)一金1540*12＝60480）得出應(yīng)納稅所得額74520，未籌劃前稅額：(74520/12*20%-555)*12=8244元,籌劃后,根據(jù)上表,得出年獎(jiǎng)18000元,月工資(74520-18000)/12=4710元，稅額=（18000*3%+4710*10%-105)*12=4932元,可見籌劃后可節(jié)稅3312元.其實(shí)可以總結(jié)出一條規(guī)律,籌劃后的全年一次性獎(jiǎng)金的稅率一定要低于月工資稅率或與月工資稅率持平,

才能實(shí)現(xiàn)最大化節(jié)稅.

5、個(gè)人捐贈可抵減應(yīng)納稅所得額。相關(guān)依據(jù)： 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果某人向通過民政部門向水災(zāi)災(zāi)區(qū)捐款1000元，則可以從當(dāng)月工資的應(yīng)納稅所得額中扣減1000元。

6、年金個(gè)人部分可以抵減應(yīng)納稅所得額。相關(guān)依據(jù)：財(cái)稅【2013】103號規(guī)定，自2014年1月1日起，年金個(gè)人繳費(fèi)部分在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除，工資計(jì)稅基數(shù)為上一年度月平均工資，但不得超過工作所在地設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資3倍。

三、工資、薪金個(gè)稅籌劃需注意的問題

1、綜合考慮企業(yè)整體稅負(fù)。在進(jìn)行工資、薪酬的個(gè)稅籌劃時(shí)，要對企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅進(jìn)行綜合考慮，如把工資籌劃為福利發(fā)放時(shí)，要考慮到福利費(fèi)不能超過工資總額的14%的界限，福利費(fèi)超過工資總額14%的部分在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)增，將會影響稅后凈利潤。

2、 避免全年一次性獎(jiǎng)金無效區(qū)間和低效區(qū)間的稅收陷井�，F(xiàn)行稅法會產(chǎn)生全年一次性獎(jiǎng)金越多，稅后獎(jiǎng)金越少情況的盲區(qū)。我們把這盲區(qū)稱為無效區(qū)間。盲區(qū)的計(jì)算如下：設(shè)獎(jiǎng)金金額為X，來測測第一盲區(qū)的范圍，公式：X－（X*0.1－105）＝18000－18000*0.03，得出X＝19283.33元，以此類推可以得出后五個(gè)盲區(qū)范圍,分別是（18000-19283.33；54000-60187.50；108000-114600；420000-447500；660000-606538.46；960000-1120000）。企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，有效避免無效區(qū)間，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)少付錢，個(gè)人多拿錢的雙贏局面。

3、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的，當(dāng)籌劃方案實(shí)施后，因各方面的因素，稅務(wù)局不認(rèn)可，認(rèn)定我們是偷稅漏稅，企業(yè)將會面臨罰款等極為不利的影響。所以，只有充分掌握稅收法律，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，把握稅收政策差異，才能有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。