馮興 重慶市環(huán)境科學(xué)研究院

摘要：近年來，由于事業(yè)單位收入分配制度改革，，部分事業(yè)單位的收入結(jié)構(gòu)有了較大變化，事業(yè)單位職工的收入不再單一的由財政撥款組成，還存在績效工資部分。隨著職工收入結(jié)構(gòu)的變化和收入水平的提高，年應(yīng)納個稅也在不斷增加。所以，作為事業(yè)單位的財務(wù)人員，也面臨著為單位職工納稅籌劃的職責(zé)，使單位職工在合理合法的情況下降低個稅數(shù)額，最大限度的享受工作成果所帶來的收益。這是事業(yè)單位在逐步市場化的過程中，對財務(wù)人員提出的新要求。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位，收入分配制度改革，個人所得稅，稅收籌劃

一、稅收籌劃

稅收籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的取得節(jié)稅的稅收利益，其要點在于合法性、籌劃性和目的性。

合法性是指法律許可的范疇內(nèi)進行，違反法律規(guī)定逃避稅收負擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對和制止。

籌劃性是指稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排。在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為。

目的性是指稅收籌劃有明確的目的，即取得節(jié)稅的稅收利益。節(jié)稅即節(jié)約稅收的支付，無論是當(dāng)前需繳納的稅收還是以后需承擔(dān)的稅負，稅收的支付達到盡可能最小。

二、事業(yè)單位收入分配制度改革

科研院所在事業(yè)單位分類改革中被劃分為公益二類，公益二類大多屬于差額撥款的事業(yè)單位，單位的收入需要參與市場競爭，由市場來配置資源。所以，單位職工的工資結(jié)構(gòu)大致可分為基本工資、理論績效、考核績效和年終獎四部分。職工的工資由原來的財政全額撥款，轉(zhuǎn)變?yōu)椴铑~撥款，財政撥款只解決單位的基本工資，單位的績效工資和年終獎要通過市場行為來取得。由于以往的事業(yè)單位是和稅務(wù)沒有聯(lián)系的，而現(xiàn)在的單位和個人均要面臨納稅問題，這也對事業(yè)單位的財務(wù)人員提出了新的要求。

三、個稅籌劃

案例一：單位某職工年薪150000元

方案一：每月發(fā)放工資12500元，無年終獎。每月繳納個稅（12500*25%-1005=2120元），全年納稅合計（2120*12=25440元），全年稅后收入（150000-25440=124560元）；

方案二：每月發(fā)放工資9000元，年終獎42000元，每月繳納個稅（9000*20%-555=1245元），年終獎納稅（42000/12=3500，42000*10%-105=4095元），全年納稅合計（1245*12+4095=19035元），全年稅后收入（150000-19035=130965元）；

方案三：X/12=4500，X（年終獎）=54000元，年終獎納稅=54000*10%-105=5295元；Y（月工資）=150000-54000/12=8000元，月工資納稅=8000*20%-555=1045元；全年納稅合計=1045*12+5295=17835元；全年稅后收入=150000-17835=132165元。

案例二：單位某職工年終獎54000元，年終獎納稅（54000/12=4500,54000*10%-105=5295元），稅后收入(54000-5295=48705元)

由于個人業(yè)績的提升，第二年年終獎60000元，年終獎納稅(60000/12=5000,60000*20%-555=11445元)，稅后收入(60000-11445=48555元)

由于個人業(yè)績的提升年終獎數(shù)額增加6000元，最終卻導(dǎo)致稅后收入減少150元，單位損失6000元，個人損失150元。單位付出6000元非但沒起到激勵職工的作用，反而使職工的收入減少、工作積極性受到打擊，同時職工對單位財務(wù)部門也產(chǎn)生了質(zhì)疑。

表1  工資、薪金所得的七級超額累進稅率

   級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率

速算扣除數(shù)

1

不超過1500元

3%

0

2

超過1500元至4500元的部分

10%

105

3

超過4500元至9000元的部分

20%

555

4

超過9000元至35000元的部分

25%

1005

5

超過35000元至55000元的部分

30%

2755

6

超過55000元至80000元的部分

35%

5505

7

超過80000元

45%  

13505

四、結(jié)論

由此得出以下結(jié)論：

（1）發(fā)放年終獎的工資方案優(yōu)于不發(fā)放年終獎的工資方案，單位可以將每月的工資提取一部分用于年終一次性獎金的發(fā)放。如果單位存在月獎、季獎的情況，由于在一個納稅年度該計稅辦法只允許采用一次，月獎、季獎應(yīng)與當(dāng)月工資合并計算，所以，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)月獎、季獎的數(shù)額與年終獎進行合理的組合分配。

（2）在發(fā)放年終獎時，最佳籌劃方案是發(fā)放數(shù)額不要出現(xiàn)在（18000，19283.33]、（54000,60187.5]、（108000,114600]等區(qū)間內(nèi)，根據(jù)測算（18000，19283.33]、（54000,60187.5]、（108000,114600]等為年終獎的無效區(qū)間，在這一區(qū)間中會導(dǎo)致單位多發(fā)年終獎，而個人稅后收入減少的情況，發(fā)放數(shù)額為每個區(qū)間的起始數(shù)將達到最佳節(jié)稅效果，單位可將處于上述區(qū)間內(nèi)的收入轉(zhuǎn)化為獎勵或補貼等方式與當(dāng)月工資合并進行納稅。

（3）在發(fā)放工資和年終獎的過程中，若月工資稅率大于年終獎稅率，在年終獎稅率不升高的前提下，應(yīng)將一部分月工資轉(zhuǎn)入年終獎中；若月工資稅率小于年終獎稅率，應(yīng)將一部分年終獎轉(zhuǎn)入月工資中，使得月工資稅率大于年終獎稅率。總之，月工資稅率和年終獎稅率越接近，且各自數(shù)額均處于或接近臨界值狀態(tài)時，這種組合的年應(yīng)納個稅是最低的。

（4）根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅，但對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。這就賦予了單位納稅籌劃的空間，單位發(fā)放集體福利時盡量采用非現(xiàn)金形式發(fā)放，例如購物卡、餐劵等形式，從而降低單位職工的個稅稅負。

依法納稅是每個公民的基本義務(wù)，合理合法的稅收籌劃又是每個公民的基本權(quán)利。在事業(yè)單位績效工資改革的過程中，財務(wù)人員不能僅把自己當(dāng)作代扣代繳義務(wù)人，抱著職工稅后工資與單位無關(guān)的想法，財務(wù)作為單位的職能管理部門，是現(xiàn)代管理中一個重要環(huán)節(jié)，進行合理合法的稅收籌劃，激發(fā)職工的工作積極性，統(tǒng)籌單位的經(jīng)濟資源，對整個單位的高效運行具有重大意義。