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我國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實選擇

發(fā)布時間:2014-07-27 05:48

一、中國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀
  新中國成立后,由于國民經(jīng)濟一片蕭條,所以遺產(chǎn)稅僅僅是作為一個稅種而存在,并沒有開征。在后來的三次重大稅制改革中,遺產(chǎn)稅都沒有被列入計劃,時至今日,是否開征遺產(chǎn)稅仍是我國社會各界爭辯的焦點。
  隨著經(jīng)濟的發(fā)展,國力的增強,人民生活水平的提高及相應家庭資產(chǎn)的增加,中國在是否開征遺產(chǎn)稅的問題上出現(xiàn)了分歧。首先是主流派認為中國開征遺產(chǎn)稅的有利條件是:由于國民經(jīng)濟的持快速增長,個人擁有的資產(chǎn)也隨之大量增加;有比較豐富的國際國內(nèi)經(jīng)驗可供借鑒;公民的稅法觀念意識在不斷的增強,依法納稅的人群也在不斷地壯大;中國稅務機關的征收管理能力不斷的提高;中國法制的逐步完善有助于遺產(chǎn)稅的開征;國家對于開征遺產(chǎn)稅給予了很大的重視和支持。
  也有人認為我國開征遺產(chǎn)稅有著很多不利的條件:中國經(jīng)濟不很發(fā)達,可以征收的財產(chǎn)和納稅人十分有限;中國擁有;k!il財產(chǎn)的人和他們的財產(chǎn)都很分散,談及遺產(chǎn)稅為時尚早;許多公民的依法納稅意識不強;中國目前沒有健全的財產(chǎn)登記制度、財產(chǎn)評估制度和個人收入財產(chǎn)監(jiān)控體系;稅務機關對稅源的控制能力十分有限,由此會導致收入很低成本很高;擔心開征遺產(chǎn)稅會影響國民經(jīng)濟的發(fā)展并導致居民的投資積極性下降、畸形消費和資本外流;中國稅務機關的征管能力有限;擔心開征遺產(chǎn)稅的稅收成本高,稅收收入少;擔心財產(chǎn)稅制的不健全會影響遺產(chǎn)稅的開征。
  由此可見,雖然中國目前開征遺產(chǎn)稅是有很大阻力的,但是我們目前正在將不利的條件逐個突破,遺產(chǎn)稅的開征還是指日可待的。
  二、中國開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性分析
  對于開征遺產(chǎn)稅的問題不能簡單地從遺產(chǎn)稅的性質(zhì)上分析可行陛和必要性,而要綜合考慮經(jīng)濟發(fā)展水平,居民個人收入水平,稅制建設的需要和稅收征管水平等因素,才能確定我國是否有開征遺產(chǎn)稅的基礎和必要性。
  I.中國開征遺產(chǎn)稅的必要性
  (1)開征遺產(chǎn)稅是中國經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。國家的經(jīng)濟實力不斷增強,居民的個人收入水平大大提高,而國民經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入的大幅增長及個^財產(chǎn)的增加是開征遺產(chǎn)稅的前提條件。只有個人的資產(chǎn)達到一定的規(guī)模以后才會有遺產(chǎn)稅存在的基礎。
  (2)開征遺產(chǎn)稅可以對個人收入再分配起到調(diào)節(jié)作用。遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)個人收入的一種有效手段,通過開征遺產(chǎn)稅,不但可以對個人收入再分配起到調(diào)節(jié)作用,而且可以和其他調(diào)節(jié)收入的稅種相互配合,互為補充。
  (3)開征遺產(chǎn)稅是完善中國稅制的客觀要求,也是與國際接軌的需要。遺產(chǎn)稅作為國際上一種通行的稅種,用實踐證明了遺產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)社會財富的分配,緩減貧富懸殊的矛盾,平衡社會公眾心理等方面能起到積極的作用。中國稅制發(fā)展的目標之一就是實現(xiàn)與國際稅收慣例接軌,其中包括建立健全遺產(chǎn)稅制。
  2.中國開征遺產(chǎn)稅的可行性分析
  從目前我國的實際情況來看,我國開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)具備,在我國開征遺產(chǎn)稅是可行的。
  (1)中國開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)具備。一般衡量一個國家是否有條件開征遺產(chǎn)稅,按照世界各國開征遺產(chǎn)稅與贈與稅的標準,應有三個條件:首先,人均GDP的水平;其次,居民儲蓄水平的發(fā)展程度,若儲蓄發(fā)展水平很低,那么遺產(chǎn)稅與贈與稅的開征實際是沒有價值的;第三,高收入階層在儲蓄水平里所占的比重是多少,其衡量之一是銀行指標,另一個就是基尼系數(shù)。對照中國經(jīng)濟發(fā)展的宏觀態(tài)勢,開征遺產(chǎn)稅的條件方面來看可行性主要體現(xiàn)在國民經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展,居民個人收入水平大幅度提高,居民儲蓄水平穩(wěn)定增長,高收入階層迅速形成,收入分化加大。中國目前的基尼系數(shù)達到了0.432,已經(jīng)超越了國際警戒線,調(diào)節(jié)收入是迫切問題。
三、中國開征遺產(chǎn)稅的稅制建構(gòu)
  結(jié)合中外遺產(chǎn)稅制的各方面經(jīng)驗,針對我國的現(xiàn)實情況,現(xiàn)在從以下方面簡要建議我國遺產(chǎn)稅制。
  1.遺產(chǎn)稅與贈與稅的相互配合使用
  從國外遺產(chǎn)稅的實踐來看,通常采取遺產(chǎn)稅與贈與稅配合使用的方式,以彌補遺產(chǎn)稅征收過程中的漏洞。從我國的情況看,出于征收管理上的需要,在考慮到還有很多公民的納稅意識不強,也有必要在開征遺產(chǎn)稅的同時開征贈與稅。只有同時設立遺產(chǎn)稅與贈與稅,才能保持稅收制度的完整性和管理的嚴格性。
  2.稅制模式的選擇
  借鑒各國(地區(qū))實行的遺產(chǎn)稅制度,可以選擇的遺產(chǎn)稅制模式有三種:總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。
  從中國的實際來看,為了便于征收管理,并考慮到我國家庭財產(chǎn)共有性比較強,遺產(chǎn)分配多在家庭內(nèi)部進行,稅源穩(wěn)定,但是隱蔽,稅務機關控管能力有限的實際情況,中國的遺產(chǎn)稅制應當從簡,這樣有利于加強稅源控制,降低稅收成本,筆耕論文,提高征管效率。因此,可以考慮參照美國、英國等地的作法實行總遺產(chǎn)稅制,以財產(chǎn)的繼承人受遺贈人為納稅人,以遺囑執(zhí)行人或者遺產(chǎn)管理人為扣繳義務人,如果沒有遺囑執(zhí)行人或者管理人,則由遺產(chǎn)的繼承人、受遺贈人直接繳納遺產(chǎn)稅。

 



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