發(fā)布時間：2018-01-07 19:28

  本文關(guān)鍵詞：并購商譽會計研究　出處：《中國財政科學(xué)研究院》2017年碩士論文　論文類型：學(xué)位論文

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【摘要】：從2006年股權(quán)分置改革以來,我國掀起了并購熱潮,并購活躍度和交易額一路上升。雖然2016年A股并購市場遭遇史上最嚴(yán)監(jiān)管,并購數(shù)量同比減少,從2015年的6497起降至4354起,然而并購規(guī)模依然延續(xù)增長態(tài)勢,達3.012萬億元。2016年初,我國提出了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,并在此基礎(chǔ)上提出“三去一降一補”結(jié)構(gòu)性改革任務(wù),并購作為產(chǎn)業(yè)整合和升級的最佳方式之一,再次迎來發(fā)展的機遇期。在此背景下,商譽伴隨著并購大潮日益成為財務(wù)報表中不可忽視的重要資產(chǎn),據(jù)WIND數(shù)據(jù)顯示,2015年全部A股上市公司中,確認(rèn)商譽的公司達到1442家,占所有上市公司總數(shù)的51%,確認(rèn)商譽金額5716.87億元,較2014年增長74%。對并購商譽進行充分認(rèn)識并恰當(dāng)?shù)臅�計處理有助于企業(yè)利用自身資源,提升競爭能力,同時,也有助于會計信息使用者了解資產(chǎn)質(zhì)量,作出恰當(dāng)決策。然而,由于商譽本身的復(fù)雜性,對商譽的研究和爭論從未停歇,尚未形成共識,同時,我國上市公司在商譽會計準(zhǔn)則執(zhí)行方面尚存在諸多問題�！秶�際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并》(IFRS 3)發(fā)布近十年之后,2013年11月,國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)對IFRS 3實施后的具體情況進行信息采集并討論,啟動“IFRS3實施后審議”項目,并于2015年完成并發(fā)布了IFRS3實施后審議報告。報告中對商譽的確認(rèn)和計量進行了系統(tǒng)梳理,IASB對企業(yè)合并準(zhǔn)則的實施后信息采集再一次激發(fā)了會計學(xué)者及政策制定者對商譽的探討和爭論。本文以商譽會計為主要研究內(nèi)容,圍繞我國商譽確認(rèn)和初始計量、后續(xù)計量兩大問題進行研究。首先對并購商譽進行理論剖析,同時,建立模型,對會計商譽和經(jīng)濟商譽的初始確認(rèn)和減值進行分析比較;隨后,對2011——2015年A股上市公司商譽會計執(zhí)行情況進行統(tǒng)計分析,從商譽確認(rèn)和初始計量、后續(xù)計量兩個方面找出我國上市公司準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題并分析原因,然后,分別對IASB與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的最新研究進行總結(jié)梳理,深入分析商譽確認(rèn)和計量的最佳標(biāo)準(zhǔn),從而對我國的準(zhǔn)則制定及準(zhǔn)則執(zhí)行提供建議。初始確認(rèn)和計量環(huán)節(jié),通過統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn),上市公司對標(biāo)的公司價值評估不合理、可辨認(rèn)無形資產(chǎn)確認(rèn)不足等導(dǎo)致商譽虛高、減值風(fēng)險巨大等問題,在我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的差額法下,商譽已經(jīng)演變?yōu)椴铑~“計價容器”,包含了許多不屬于商譽的成分,完全偏離了并購商譽“被購買方超額收益能力”的經(jīng)濟實質(zhì)。對商譽進行理論分析發(fā)現(xiàn),準(zhǔn)則規(guī)定下的會計商譽與經(jīng)濟商譽有一定的偏離,包含了轉(zhuǎn)移對價的過高(低)支付以及計量誤差。針對準(zhǔn)則本身及執(zhí)行中存在的問題,本文提出凈化商譽的觀點,對不符合商譽的內(nèi)容單獨處理,同時完善價值評估方法和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的確認(rèn)。后續(xù)計量環(huán)節(jié),對我國上市公司統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn),上市公司存在減值準(zhǔn)備計提不及時、不充分的問題,同時,資產(chǎn)組認(rèn)定及商譽賬面價值分?jǐn)偛缓侠?可收回金額確定困難等。在對立即注銷、系統(tǒng)攤銷和減值測試三種后續(xù)計量方法分別進行分析后,本文認(rèn)為減值測試是最為合理的方法。同時,對商譽減值進行理論分析發(fā)現(xiàn),當(dāng)前準(zhǔn)則下的減值測試設(shè)計會低估減值準(zhǔn)備,提出將可收回金額變?yōu)楣�允價值的減值測試改進建議。
[Abstract]:This paper makes a systematic research on the recognition and measurement of goodwill . In the background of this paper , we have put forward the research on the recognition and measurement of goodwill in China , and then , it also helps the accounting information users to understand the quality of assets and make proper decisions . This paper makes a summary of the latest research on FASB , and analyzes the best standard of recognition and measurement of goodwill . It points out that the value of the listed company is unreasonable and the value of impairment is huge . In the meantime , it is found that the impairment test is the most reasonable method under the balance method stipulated in the accounting standards . At the same time , it is found that the impairment test design under the current criterion can undervalue the impairment provision , and puts forward the improvement suggestion for the impairment test to change the recoverable amount to the fair value .

【學(xué)位授予單位】：中國財政科學(xué)研究院
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2017
【分類號】：F275;F271

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本文編號：1393932