發(fā)布時(shí)間：2014-07-28 21:28

　　公益林是指主導(dǎo)功能和培育目的是改善生態(tài)環(huán)境、發(fā)揮生態(tài)效益的林木，與主導(dǎo)功能是產(chǎn)出木材及林產(chǎn)品、獲取經(jīng)濟(jì)效益的商品林有著本質(zhì)上的區(qū)別。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，公益林應(yīng)當(dāng)由政府承擔(dān)其管理工作，企業(yè)并不存在承擔(dān)公益林管理工作的必然，如果在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)確實(shí)承擔(dān)了政府應(yīng)該承擔(dān)的工作，政府就應(yīng)當(dāng)通過財(cái)政補(bǔ)貼等形式給企業(yè)以“額外”的補(bǔ)償。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度分析，由于企業(yè)對(duì)所管理的公益林沒有處置權(quán)，因此可以認(rèn)為企業(yè)對(duì)公益林只承擔(dān)管理權(quán)，而無(wú)真正的控制權(quán)，所以公益林這種森林資源本身不符合會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)的定義與要求，不能列為企業(yè)的資產(chǎn)。
　　CAS5與IAS41之間重要區(qū)別之一是在生物資產(chǎn)的分類中，設(shè)立了公益性生物資產(chǎn)這一類別。從我國(guó)準(zhǔn)則發(fā)布后的會(huì)計(jì)實(shí)踐看，公益性生物資產(chǎn)主要是公益林，為了分析的方便，在此，主要以林業(yè)企業(yè)的公益林為例加以分析說(shuō)明。
　　鑒于這樣的情況，我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，將公益林納入生物資產(chǎn)的范圍反映了實(shí)踐的需求，實(shí)屬務(wù)實(shí)之舉。但在核算方面，目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公益性生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)同等對(duì)待，顯然沒有反映出公益性生物資產(chǎn)受到的限制而導(dǎo)致的資產(chǎn)權(quán)利的不完整性和經(jīng)營(yíng)管理的特殊性，因此，首先，公益林應(yīng)當(dāng)與商品林采用同樣的方法，在會(huì)計(jì)核算中按照規(guī)定的計(jì)價(jià)方式，通過“公益林”科目，對(duì)公益林的實(shí)際成本或公允價(jià)值進(jìn)行核算，并反映企業(yè)所管理的公益林的賬面價(jià)值。
　　考慮到公益林不是企業(yè)所有者所能夠控制的，公益林所對(duì)應(yīng)的權(quán)益不應(yīng)簡(jiǎn)單地歸屬于一般的所有者權(quán)益，需要在會(huì)計(jì)核算辦法中設(shè)立“代管公益林”或“公益林基金”科目，反映企業(yè)林木資產(chǎn)中公益林所代表的權(quán)益，其金額與林木資產(chǎn)中包含的公益林資產(chǎn)的價(jià)值相同。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將公益林“資產(chǎn)”列示在資產(chǎn)欄的最下方，將“代管公益林”或“公益林基金”列示在所有者權(quán)益欄的最下方，以示公益林這一非經(jīng)營(yíng)性“資產(chǎn)”與其他經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的區(qū)別。
　　但林業(yè)又有其自身的特點(diǎn)，林學(xué)研究表明，林木生長(zhǎng)到一定階段就進(jìn)入了成熟期，此時(shí)其各項(xiàng)功能達(dá)到最佳，然后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適度的撫育更新，因此，到了一定階段，經(jīng)過有關(guān)審批手續(xù)后，公益林或多或少能夠帶來(lái)一定收益，筆耕論文新浪博客，這些收益如何核算與處理？同時(shí)，在林業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中，出于生態(tài)需要，國(guó)家可以將現(xiàn)在的商品林劃為公益林，同樣也可能在林業(yè)建設(shè)、森林植被發(fā)展到一定程度時(shí)，生態(tài)環(huán)境實(shí)現(xiàn)新的協(xié)調(diào)后，將某些公益林劃轉(zhuǎn)為商品林。   

 

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