公益性生物“資產(chǎn)”的界定與分析
發(fā)布時間:2014-07-28 21:28
公益林是指主導(dǎo)功能和培育目的是改善生態(tài)環(huán)境、發(fā)揮生態(tài)效益的林木,與主導(dǎo)功能是產(chǎn)出木材及林產(chǎn)品、獲取經(jīng)濟(jì)效益的商品林有著本質(zhì)上的區(qū)別。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析,公益林應(yīng)當(dāng)由政府承擔(dān)其管理工作,企業(yè)并不存在承擔(dān)公益林管理工作的必然,如果在現(xiàn)實中企業(yè)確實承擔(dān)了政府應(yīng)該承擔(dān)的工作,政府就應(yīng)當(dāng)通過財政補貼等形式給企業(yè)以“額外”的補償。從會計學(xué)的角度分析,由于企業(yè)對所管理的公益林沒有處置權(quán),因此可以認(rèn)為企業(yè)對公益林只承擔(dān)管理權(quán),而無真正的控制權(quán),所以公益林這種森林資源本身不符合會計學(xué)中資產(chǎn)的定義與要求,不能列為企業(yè)的資產(chǎn)。
CAS5與IAS41之間重要區(qū)別之一是在生物資產(chǎn)的分類中,設(shè)立了公益性生物資產(chǎn)這一類別。從我國準(zhǔn)則發(fā)布后的會計實踐看,公益性生物資產(chǎn)主要是公益林,為了分析的方便,在此,主要以林業(yè)企業(yè)的公益林為例加以分析說明。
鑒于這樣的情況,我們在制定會計規(guī)范時,將公益林納入生物資產(chǎn)的范圍反映了實踐的需求,實屬務(wù)實之舉。但在核算方面,目前的會計準(zhǔn)則將公益性生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)同等對待,顯然沒有反映出公益性生物資產(chǎn)受到的限制而導(dǎo)致的資產(chǎn)權(quán)利的不完整性和經(jīng)營管理的特殊性,因此,首先,公益林應(yīng)當(dāng)與商品林采用同樣的方法,在會計核算中按照規(guī)定的計價方式,通過“公益林”科目,對公益林的實際成本或公允價值進(jìn)行核算,并反映企業(yè)所管理的公益林的賬面價值。
考慮到公益林不是企業(yè)所有者所能夠控制的,公益林所對應(yīng)的權(quán)益不應(yīng)簡單地歸屬于一般的所有者權(quán)益,需要在會計核算辦法中設(shè)立“代管公益林”或“公益林基金”科目,反映企業(yè)林木資產(chǎn)中公益林所代表的權(quán)益,其金額與林木資產(chǎn)中包含的公益林資產(chǎn)的價值相同。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時,將公益林“資產(chǎn)”列示在資產(chǎn)欄的最下方,將“代管公益林”或“公益林基金”列示在所有者權(quán)益欄的最下方,以示公益林這一非經(jīng)營性“資產(chǎn)”與其他經(jīng)營性資產(chǎn)的區(qū)別。
但林業(yè)又有其自身的特點,林學(xué)研究表明,林木生長到一定階段就進(jìn)入了成熟期,此時其各項功能達(dá)到最佳,然后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適度的撫育更新,因此,到了一定階段,經(jīng)過有關(guān)審批手續(xù)后,公益林或多或少能夠帶來一定收益,筆耕論文新浪博客,這些收益如何核算與處理?同時,在林業(yè)生產(chǎn)實踐中,出于生態(tài)需要,國家可以將現(xiàn)在的商品林劃為公益林,同樣也可能在林業(yè)建設(shè)、森林植被發(fā)展到一定程度時,生態(tài)環(huán)境實現(xiàn)新的協(xié)調(diào)后,將某些公益林劃轉(zhuǎn)為商品林。
本文編號:6702
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