發(fā)布時間：2014-07-28 20:51

　　一、問題的提出
　　近日，美國《財富》500強排名第七的安然公司破產(chǎn)一案，不僅嚴重動搖了美國證券市場的信心，在美國政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關(guān)注的焦點。作為安然公司的審計師，美國五大會計師事務(wù)所之一的安達信會計師事務(wù)所也被指控喪失誠信，審計失敗，其由盛至衰，一如冰山消融，實在值得我們深思。
　　安然公司自1985年成立以來，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到1999年已發(fā)展成為美國最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價翻了兩番。但在2001年10月，安然震動了整個華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達到了6億美元，三個星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的財務(wù)報表，結(jié)果顯示累積利潤比原來減少了5.91億美元，債務(wù)卻增加了6.38億美元。其審計師安達信解釋稱：這是因為安然在股權(quán)交易過程中將公司發(fā)行的股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù)，這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬本上記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益。并承認自己確實判斷失誤，以致縱容了安然在會計方面進行的一些違規(guī)操作。
　　由此，在安達信受到的指控中，獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱：安達信的審計失敗，“失職”是因其在為安然公司提供審計服務(wù)的同時，還提供了大量的非審計服務(wù)。并特別指出：2001年，安達信對安然公司的審計收費是2500萬美元，非審計服務(wù)收費則是2700萬美元。由于非審計服務(wù)與審計服務(wù)之間不可避免的利益沖突，尤其當非審計服務(wù)收費超過審計收費時，注冊會計師的獨立性受到嚴重損害，致使審計失敗。
　　在國會聽證會上，安達信首席執(zhí)行官貝拉迪諾針對上述指責(zé)進行了說明和反擊。他說，安然公司資產(chǎn)總額高達650億美元，年銷售額超過1000億美元，并擁有世界上最大的電子商務(wù)系統(tǒng)，對于這樣一個非常復(fù)雜的跨國公司，收費標準總體上是與其規(guī)模和復(fù)雜性相稱的。同時，安達信提供的非審計服務(wù)是非常必要的，有的傳統(tǒng)上就是注冊會計師提供的，甚至只能由注冊會計師提供，因此不會損害審計獨立性。在安然公司支付的2700萬美元非審計服務(wù)費中，有350萬美元是稅務(wù)服務(wù)，這是會計師事務(wù)所普遍提供的服務(wù)，不可能存在利益沖突；320萬美元是對一套新的會計系統(tǒng)進行的必要審核（該系統(tǒng)由另外一家“五大”設(shè)計安裝）；另400萬美元實際上是支付安盛咨詢公司的咨詢費，而安達信已于2000年8月與安盛咨詢正式拆分；還有幾百萬美元的服務(wù)也是應(yīng)由注冊會計師完成的工作。綜合考慮這些因素，審計與審計相關(guān)收費占70％以上，而真正的非審計服務(wù)不到1330萬美元，且每一單項的服務(wù)收費均不超過300萬美元。貝拉迪諾堅信，安達信的注冊會計師不會也不應(yīng)被利益驅(qū)使而放棄原則，不會因非審計服務(wù)的高收入而不遵守審計獨立性要求。
　　這樣，安然事件的爆發(fā)使美國證交會又在重新考慮全面禁止這種非審計服務(wù)，又一次引發(fā)了人們關(guān)于會計師事務(wù)所對審計客戶提供非審計服務(wù)是否有損其獨立性問題的極大關(guān)注。那么也引出了本文對非審計服務(wù)的討論。
　　二、安然事件對我國注冊會計師行業(yè)的啟示
　　1、鼓勵和引導(dǎo)我國會計師事務(wù)所發(fā)展咨詢等非審計服務(wù)。目前，我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計服務(wù)，此種服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計的高獨立性，而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定和長遠發(fā)展。中國加入WTO后國內(nèi)會計市場的競爭必然會日益激烈，國際會計師事務(wù)所帶來的競爭壓力日漸增強。另外，補充審計全面鋪開以后，國際所對國內(nèi)所的最大沖擊將不是審計服務(wù)市場，而應(yīng)是咨詢等非審計服務(wù)市場。與國際“五大”相比，國內(nèi)事務(wù)所在咨詢等方面的非審計服務(wù)與審計服務(wù)相比差距更為巨大。毫無疑問，“五大”或“四大”在提供補充審計的過程中，將輕易進入國內(nèi)上市公司咨詢服務(wù)這塊巨大市場。因此，國內(nèi)所必須擴寬業(yè)務(wù)范圍，以進一步壯大實力，增強競爭能力，應(yīng)對未來市場的變化，迎接WTO的挑戰(zhàn)與機遇。
　　2、同時還要加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管。
    （1）有效發(fā)揮上市公司審計委員會的作用。最近中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合出臺的《上市公司治理準則》規(guī)定上市公司應(yīng)設(shè)立審計委員會，但其五項主要職責(zé)中沒有規(guī)定審查外部審計師獨立性的內(nèi)容，因此還有待進一步完善此方面的規(guī)定。
    （2）加強行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度，研究細化注冊會計師職業(yè)道德準則，加強對獨立性的行業(yè)監(jiān)管。隨著近年來會計審計行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生，人們越來越呼喚誠信。注冊會計師作為市場主體誠信的受托人，與企業(yè)簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書，實質(zhì)上是一份向全社會承諾的誠信契約書，不僅要對市場的主體----企業(yè)負責(zé)，更重要的是要對最終收益者----社會公眾負責(zé)。注冊會計師的產(chǎn)品就是誠信，應(yīng)加強市場經(jīng)濟是一種誠信經(jīng)濟的教育。
    （3）充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會監(jiān)督的作用。例如，有關(guān)部門在要求會計師事務(wù)所披露上市公司審計服務(wù)收費標準外，還可適當考慮增加披露非審計服務(wù)收費以及審計師輪換的要求，如果定時輪換會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計小組，可防止審計師與客戶的關(guān)系過于熟稔。安達信為安然提供了16年的審計服務(wù)，他們之間建立了過于親密的關(guān)系：對于安達信的雇員來說，想升遷，筆耕文化傳播，就要取悅它的大客戶。所以，事務(wù)所通�？湟�的自己為某一客戶提供了多么久的服務(wù)，其實這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。

 

本文編號：6773