公共受托責(zé)任視角下政府會計改革目標(biāo)定位及路徑選擇問題研究
【摘要】 從本世紀(jì)初開始,我國的財政管理經(jīng)歷了一系列的改革,從國庫集中收付制度、政府采購制度到政府收支分類改革,公共財政框架逐步建立,與之相呼應(yīng)的政府會計改革也日漸提上議事日程。在第十一屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年發(fā)展規(guī)劃綱要》中明確提出,要推進(jìn)政府會計改革,建立政府財務(wù)報告制度。政府會計是公共財政管理的重要手段,為反映政府受托責(zé)任的履行情況,政府會計以政府活動中的價值運動為對象,提供政府財務(wù)、預(yù)算和成本方面的會計信息,并通過適當(dāng)?shù)男问较蚶嫦嚓P(guān)者提供與其決策有關(guān)的政府財務(wù)報告。政府會計發(fā)展水平反映了一國公共財政發(fā)展水平,是政府執(zhí)政理念的重要標(biāo)志。政府會計不單單是一個財政問題,其改革是對現(xiàn)有相對穩(wěn)定的體系的觸碰,會涉及或波及政治、經(jīng)濟以及社會等諸多方面,是一個系統(tǒng)的復(fù)雜的工程,受眾多的動態(tài)的不確定性因素的影響。因此,應(yīng)該在整體系統(tǒng)的概念下研究和設(shè)計政府會計改革相關(guān)內(nèi)容。雖然我國政府會計改革已經(jīng)啟動,近幾年的學(xué)術(shù)研究頗多,但到底我國的政府會計改革的方向如何指向,進(jìn)程如何設(shè)計,關(guān)鍵改革部位落點在哪,怎樣從系統(tǒng)的角度對上述這些問題進(jìn)行整合思考,理論界仍未給出較滿意的答案。本文基于公共受托責(zé)任的視角,針對我國特殊國情,將政府會計改革按照履行受托財務(wù)責(zé)任、履行受托管理責(zé)任和履行受托社會責(zé)任分別明確了三個漸進(jìn)式改革目標(biāo),并使用系統(tǒng)動力學(xué)方法研究方法,分別對應(yīng)不同目標(biāo)下的改革系統(tǒng)進(jìn)行分析,提出目標(biāo)下政府會計改革的路徑選擇建議：在第一層次改革目標(biāo)即履行受托財務(wù)責(zé)任下進(jìn)行的政府會計改革中,應(yīng)提前進(jìn)行包括相關(guān)政府會計知識的培訓(xùn)等提升貫徹執(zhí)行能力的各項準(zhǔn)備；堅持改革效果目標(biāo)不放松；依據(jù)實際執(zhí)行能力逐步推進(jìn)改革進(jìn)程。在第二層次改革目標(biāo)即履行受托管理責(zé)任下進(jìn)行的政府會計改革中,應(yīng)在建設(shè)政府信息公開機制初,政府就對實現(xiàn)的條件和路徑進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧的規(guī)劃和細(xì)致周密的安排；探究政府信息公開的收益成本問題；設(shè)計一個易于理解與操作的政績考核評價體系。在第三層次改革目標(biāo)即履行受托社會責(zé)任下進(jìn)行的政府會計改革中,依據(jù)我國的國情國力,對改革的能力不能估計過高；這一階段改革需特別強調(diào)立法的重要性以及提高公眾在環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約使用和社會文明方面的意識和觀點,成為重要的治理力量,有效減輕治理阻力。
一、引言
（一）研究意義
關(guān)于文章確定的我國政府會計改革研究主線是以最基礎(chǔ)與最核心著眼點的公共受托責(zé)任視角下系統(tǒng)研究。會計的受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，受托責(zé)任是現(xiàn)代會計存在的基礎(chǔ)。公共受托責(zé)任是政府會計存在的客觀基礎(chǔ)，為界定或解除政府及其管理當(dāng)局的公共受托責(zé)任，需要有相應(yīng)的預(yù)算及會計系統(tǒng)對政府履行公共管理職能過程中所耗費的資源、取得的績效加以確認(rèn)、計量、記錄和報告，以如實反映各級政府部門職責(zé)和職能的實現(xiàn)情況，以監(jiān)督、評價政府工作的績效。政府會計在全球的崛起是由于民主社會和市場經(jīng)濟對受托責(zé)任的巨大需求陳立齊等，。因此，在民主社會中，政府會計的發(fā)展或者說政府會計領(lǐng)域改革的推動根源于民主社會發(fā)展過程中不斷增強的公共受托責(zé)任意識，由于受托責(zé)任意識的強化逐漸深化了對政府受托責(zé)任內(nèi)涵的認(rèn)識和拓展了受托責(zé)任關(guān)注領(lǐng)域，從而豐富了政府會計領(lǐng)域的理論研宄和推進(jìn)了改革實踐進(jìn)程。因此，在當(dāng)前我國政府轉(zhuǎn)變職能，建立服務(wù)型政府的時代背景下，將我國政府會計改革理論支撐回歸至以公共受托責(zé)任理論為切入點，系統(tǒng)指導(dǎo)和構(gòu)建我國政府會計改革進(jìn)程是適合的必要的。
（二）文章框架與邏輯關(guān)系
文章旨在通過公共受托責(zé)任視角下的系統(tǒng)動力學(xué)理論框架構(gòu)建下，對我國政府會計目標(biāo)進(jìn)行定位和改革路徑進(jìn)行選擇。第一部分，引言。主要敘述我國政府會計改革以及理論研宄的現(xiàn)狀，闡明文章研究背景、意義以及文章的研究內(nèi)容、研宄框架和研究方法。第二部分，文獻(xiàn)綜述與評價啟示。對目前政府會計改革的研宄進(jìn)行梳理和評價，從而重申了文章研究的意義。第三部分，理論框架構(gòu)建，即構(gòu)建一個公共受托責(zé)任視角下的系統(tǒng)動力學(xué)理論研究：框架。通過分別闡述公共受托責(zé)任內(nèi)涵和系統(tǒng)動力學(xué)應(yīng)用范圍，明確我國政府會計改革必然也應(yīng)當(dāng)在公共受托責(zé)任視角下構(gòu)建，同時系統(tǒng)動力學(xué)在研宄政府會計改革一系列問題中具有適用性和優(yōu)勢，故文章嘗試將二者結(jié)合，即在公共受托責(zé)任視角下運用系統(tǒng)動力學(xué)方法進(jìn)行研究。第四部分，我國政府會計改革目標(biāo)定位。闡明在當(dāng)前我國建立服務(wù)型政府的時代背景下，政府會計改革研究以我國公共受托責(zé)任視角進(jìn)行改革目標(biāo)和路徑選擇是必要和合適的。在對我國政府公共受托責(zé)任所內(nèi)含的特征予以充分剖析，并對我國政府信息需求方進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，按照上一章構(gòu)建的理論分析框架從公共受托責(zé)任內(nèi)涵的逐伸分三個階段分層次明確我國政府會計改革目標(biāo)，為構(gòu)造公共受托責(zé)任視角下的我國政府會計改革體系明確改革方向。
............
二、文獻(xiàn)綜述與評價啟示
（一）文獻(xiàn)綜述
在大多數(shù)國家研究政府會計領(lǐng)域的學(xué)者數(shù)量不多，該領(lǐng)域研宄也是非主流的，目前關(guān)于政府會計領(lǐng)域的研究還遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)實需求，但盡管如此，國外關(guān)于政府會計改革的研究還是運用了多種理論和方法，包括新公共管理、制度理論、公共選擇理論、信息經(jīng)濟學(xué)、資本市場會計研究等，呈現(xiàn)出極為明顯的跨學(xué)科研究特征。如“使用了一個實證理論模型，用以反映政府會計信息披露問題。同樣使用實證方法，檢驗在投票決策時，政府會計數(shù)據(jù)所發(fā)揮的作用。開創(chuàng)性地建立了非常著名的政府會計應(yīng)變模型，該模型包含了政府會計改革的刺激因素、結(jié)構(gòu)變量和實施障礙，分析了多種環(huán)境因素對政府會計改革的影響，并在年通過引入行為變量對該模型進(jìn)行了修正。將權(quán)變模型應(yīng)用于更多國家，對各國實施政府會計改革的實施環(huán)境進(jìn)行了驗證分析。則使用擋案研究方法討論了美國聯(lián)邦政府的政府會計準(zhǔn)則選擇問題。以澳大利亞公共部門財務(wù)進(jìn)行研究，依據(jù)制度理論對于會計概念框架在政府會計改革中的重要影響和作用進(jìn)行剖析。
（二）評價與啟示
總體上，由于公開數(shù)據(jù)獲得難度大，相關(guān)研宄成果發(fā)表困難等原因，關(guān)于政府會計領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)數(shù)量不多，且由于政府會計的國別屬性明顯，國與國之間的適用性，比較性較差，總體上，政府會計研究存在以下研宄局限：研究思路上多數(shù)缺乏全面、系統(tǒng)地審視政府會計改革，忽略了政府會計體系的整體性、動態(tài)性、系統(tǒng)與外部環(huán)境之間以及系統(tǒng)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)和功能聯(lián)系，多局限對焦點問題進(jìn)行橫斷面的研究把改革問題作為孤立、靜止的系統(tǒng)進(jìn)行研究。研宄視角上缺乏合適的切入點，缺乏研宄主線，大多數(shù)文獻(xiàn)選擇會計系統(tǒng)構(gòu)建的局部問題作為研究對象，缺乏以某一研究主線為切入點，系統(tǒng)地對政府會計改革問題進(jìn)行深入全面地分析，缺乏實踐指導(dǎo)作用�？梢哉f，側(cè)重于技術(shù)層面的文獻(xiàn)較為豐富，而與政府會計改革密切相關(guān)的理論支撐體系還顯得較為薄弱。
三、理論框架構(gòu)建..............10
（一）公共受托責(zé)任是政府會計改革的基礎(chǔ)平臺與研究視角................10
（二）系統(tǒng)動力學(xué)方法在政府會計改革目標(biāo)與路徑設(shè)計中的科學(xué)性分析......................11
四、我國政府會計改革目標(biāo)定位...................14
（一）我國公共受托責(zé)任特征分析及政府財務(wù)信息需求分析.......................14
（二）公共受托責(zé)任的歷史演進(jìn)形態(tài)及我國政府會計改革目標(biāo)定位............................16
五、我國政府會計改革路徑選擇...................21
（一）系統(tǒng)動力學(xué)方法應(yīng)用簡要分析...........................21
（二）系統(tǒng)邊界確定...............................22
五、我國政府會計改革路徑選擇
（一）系統(tǒng)動力學(xué)方法應(yīng)用簡要分析
為了方便對后面論述部分的理解，對于文章在研宄中涉及的一些系統(tǒng)動力學(xué)的基礎(chǔ)概念予以解釋和說明。系統(tǒng)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)時系統(tǒng)構(gòu)成要素的組織形式和秩序，其包含兩層意思，首先是組成系統(tǒng)的各要素，其次是諸要素之間的作用與關(guān)系。一階反饋回路是構(gòu)成系統(tǒng)的基本結(jié)構(gòu)，其對應(yīng)于系統(tǒng)的三個組成部分：單元、運動與信息。在系統(tǒng)動力學(xué)中經(jīng)常使用因果回路圖和存量流量圖這些工具來表達(dá)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。反饋和因果回路圖反饋是系統(tǒng)動力學(xué)的一個核心概念，因果回路圖是表示系統(tǒng)反饋結(jié)構(gòu)的重要工具，用來表示系統(tǒng)中關(guān)鍵影響因素及其之間的相互聯(lián)系、重要反饋，從而反映復(fù)雜事物之間的因果關(guān)系，即系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與本質(zhì)。變量是系統(tǒng)中的實體、屬性或要素，在系統(tǒng)動力學(xué)中，所有的變量不是存量就是流量，只有這兩種類型。
（二）系統(tǒng)邊界確定
確定系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的第一步就是要根據(jù)研宄目的和實際問題內(nèi)涵的反饋機制來劃分系統(tǒng)邊界。在使用系統(tǒng)動力學(xué)方法研宄問題時，即使是同一研宄對象，由于研宄目的不同系統(tǒng)邊界也可以不同。確定系統(tǒng)邊界的過程，即確定系統(tǒng)包含哪些重要的系統(tǒng)要素的過程。在確定系統(tǒng)邊界時，本文遵循以下的基本原則：目標(biāo)原則：由于在上一部分我國政府會計改革按照公共受托責(zé)任的形態(tài)分層次明確了三個由低到高的改革目標(biāo)，對應(yīng)于不同層次改革目標(biāo)的實現(xiàn)，其系統(tǒng)包含的各組成元素會發(fā)生變化，也就是說，系統(tǒng)邊界會改變。因此，在確定邊界時，以改革目標(biāo)內(nèi)涵為原則。就簡原則：系統(tǒng)邊界的范圍要盡可能的縮小，也就是說，如果沒有元素，仍能達(dá)到系統(tǒng)研究目的，則該元素不應(yīng)列入系統(tǒng)邊界內(nèi)。
.............
六、研究結(jié)論與后期研究方向
本文將政府會計改革重新回歸至其最基礎(chǔ)和核心的公共受托責(zé)任視角下進(jìn)行整體的宏觀研究，整體研宄聚焦于系統(tǒng)、全面的改革進(jìn)程劃分，按照公共受托責(zé)任形態(tài)由受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任和受托社會責(zé)任的逐漸演進(jìn)，將改革進(jìn)程相對應(yīng)地細(xì)化為三個連續(xù)的階段，即第一層次改革、第二層次改革和第三層次改革，使浩大的政府會計改革明確了近期、中期和長期三個奮斗目標(biāo)，然后嘗試使用系統(tǒng)動力學(xué)的分析思路按照三個階段各自改革邊界的不同，構(gòu)建出公共受托責(zé)任視角下的政府會計改革系統(tǒng)動力學(xué)分析框架，通過對各階段描繪直觀的系統(tǒng)因果回路圖，尋找出改革路徑關(guān)鍵部位，提出路徑優(yōu)化政策建議。文章將公共受托責(zé)任、政府會計改革和系統(tǒng)動力學(xué)三者有機結(jié)合，力求為政府會計改革研究明確一條主線，使得改革沿著這條主線循序推進(jìn)。文章對于這三個階段運用系統(tǒng)動力學(xué)分析思路分別得出以下結(jié)論并提出建議：在第一層次改革過程中，描繪的因果回路圖屬于典型的成長與投資不足的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，由于關(guān)鍵部位是貫徹執(zhí)行能力的提升不是立竿見影的，而是存在一定的時間滯延，這其中會侵蝕改革最初的效果目標(biāo)。所以改革應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：①提前進(jìn)行包括相關(guān)政府會計知識的培訓(xùn)、提高政府會計人員職業(yè)素養(yǎng)、為政府會計改革儲備人才庫等提升貫徹執(zhí)行能力的各項準(zhǔn)備，以縮減改革進(jìn)程中出現(xiàn)的能力提升時滯問題。②堅持改革效果目標(biāo)不放松，尤其是對關(guān)鍵指標(biāo)質(zhì)量不降低，避免改革目標(biāo)逐漸受到侵蝕。③改革中，依據(jù)實際執(zhí)行能力逐步推進(jìn)改革進(jìn)程，必要時適當(dāng)放慢改革節(jié)奏。
...............
參考文獻(xiàn):
- [1] 張琦,程曉佳. 政府會計改革環(huán)境動因的實證研究——以O(shè)ECD國家為例[J]. 財政研究. 2012(10)
- [2] 胡志勇. Lüder政府會計權(quán)變模型修正及應(yīng)用——基于演化經(jīng)濟學(xué)的角度[J]. 會計與經(jīng)濟研究. 2012(05)
- [3] 張琦,張娟. 供求矛盾、信息決策與政府會計改革——兼評我國公共領(lǐng)域的信息悖論[J]. 會計研究. 2012(07)
- [4] 路軍偉,殷紅. 政府會計改革的動力機制與分析模型——基于制度變遷的理論視角[J]. 會計研究. 2012(02)
- [5] 陳志斌. 論中國政府會計概念框架的選擇[J]. 會計研究. 2012(02)
- [6] 路軍偉. 政府會計改革:戰(zhàn)略次序、框架設(shè)計與沖突協(xié)調(diào)[J]. 中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報. 2011(07)
- [7] 陳志斌. 政府會計概念框架結(jié)構(gòu)研究[J]. 會計研究. 2011(01)
- [8] 劉光忠. 關(guān)于推進(jìn)我國政府會計改革的若干建議[J]. 會計研究. 2010(12)
- [9] 趙西卜,王建英,王彥,曹越. 政府會計信息有用性及需求情況調(diào)查報告[J]. 會計研究. 2010(09)
- [10] 路軍偉. 我國政府會計改革取向定位與改革路徑設(shè)計——基于多重理論視角[J]. 會計研究. 2010(08)
本文編號：9390
本文鏈接：http://www.wukwdryxk.cn/shoufeilunwen/shuoshibiyelunwen/9390.html
