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論述內(nèi)部審計(jì)外包臨界點(diǎn)思考

發(fā)布時(shí)間:2014-07-24 11:53

  本文是一篇專業(yè)的經(jīng)濟(jì)論文,主要是內(nèi)部審計(jì)外包臨界點(diǎn)思考的介紹,詳情請(qǐng)看下面的介紹。

  1 引言

  內(nèi)部審計(jì)外包(internal audit out sourcing),又稱為內(nèi)部審計(jì)外部化,主要指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的全部或部分職能通過(guò)契約委托給企業(yè)外部機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)外包興起于20世紀(jì)80年代末,截至本世紀(jì)初止,美國(guó)、加拿大等國(guó)家已有三成左右的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能外包,并還有不少公司在預(yù)期內(nèi)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包。特別是在大型公司,內(nèi)部審計(jì)外包更為常見(jiàn)。根據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,在財(cái)富前一百?gòu)?qiáng)的企業(yè)中,有近三分之一的企業(yè)已進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包,三分之一的企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包,而剩下的三分之一企業(yè)主要是由母公司負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)等情況。雖然安然事件以后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)其獨(dú)立性的影響受到關(guān)注,美國(guó)出臺(tái)了有關(guān)法案對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行了一些限制,但對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展并沒(méi)表現(xiàn)出明顯影響。

  根據(jù)國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的形式分析。Martin、Lavine(2000)以Barr&Stanley(1993)的研究為基礎(chǔ),闡述了內(nèi)部審計(jì)的四種外包形式:(1)補(bǔ)充(supplementation),通過(guò)補(bǔ)充,外部承包人和公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一起完成短期內(nèi)需大量時(shí)間或需要專門(mén)技術(shù)的工作;(2)審計(jì)管理咨詢(auditing management consultation),這是對(duì)原有咨詢或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的擴(kuò)展,組織可能設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能,也可能不設(shè)立;(3)全外包(total out sourcing),這在本來(lái)就未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能的中小企業(yè)比較流行;(4)替代(replacing),即用外部機(jī)構(gòu)替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。按外包的程度,替代可分為部分替代和全部替代,“替代”這種形式直接威脅到了內(nèi)部審計(jì)人員的生存,引起的爭(zhēng)論也最大。在美國(guó)和加拿大,全部替代的情形并不多,Kusel等(1997)對(duì)外包程度(the depth of out sourcing)的調(diào)查顯示,美國(guó)和加拿大的平均外包程度分別為10 5%、9 6%,而2000年美國(guó)SEC的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的程度也有影響。

  內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的提供者包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機(jī)構(gòu)。Pelfrey&Peacock(1995)的調(diào)查顯示,近一半的內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)是由公司的外部審計(jì)師提供的。Kusel等(1997)調(diào)查顯示,國(guó)際上最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢專家、金融機(jī)構(gòu)以及其他組織都可提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù),其提供服務(wù)的比例在美國(guó)分別為57 6%、10 2%、23 1%、0 8%、8 3%,在加拿大分別為62 2%、16 2%、18 9%、0、2 7%?梢(jiàn),國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部審計(jì)外包中扮演了絕對(duì)重要的角色,這也引起了人們對(duì)其獨(dú)立性的關(guān)注。

  同時(shí),內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的內(nèi)容也比較寬泛。最初,內(nèi)部審計(jì)的外包服務(wù)包括審查新的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)現(xiàn)有的EDP系統(tǒng)、舞弊調(diào)查、進(jìn)行成本研究、評(píng)價(jià)特定的內(nèi)部控制系統(tǒng)等,后來(lái)逐漸發(fā)展到將所有業(yè)務(wù)整體外包出去的“全外包協(xié)議”(Verschoor,1992)。顯然,內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的范圍從一開(kāi)始就既含財(cái)務(wù)審計(jì),也含管理審計(jì)。而2000年美國(guó)SEC規(guī)定,業(yè)務(wù)審計(jì)都可以外包,但與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部審計(jì),如果客戶公司總資產(chǎn)規(guī)模在2億美元以上,會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)40%?偟恼f(shuō)來(lái),內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)都可外包。

  2 內(nèi)部審計(jì)外包產(chǎn)生理論分析評(píng)述

  2.1 價(jià)值鏈視角

  Matusik&Hill(1998)從知識(shí)的不同類別分析了職能外包問(wèn)題。他們認(rèn)為,在外包工作中,外部職業(yè)人員掌握特定的知識(shí)非常關(guān)鍵。Matusik和Hill從兩個(gè)維度來(lái)區(qū)分知識(shí):(1)私人知識(shí)與公共知識(shí)(private versus public knowledge);(2)結(jié)構(gòu)性知識(shí)與組件性知識(shí)(architectural versus component knowledge)。在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、工業(yè)企業(yè)和職業(yè)團(tuán)體中都存在公共知識(shí),這類知識(shí)適用于不同的組織環(huán)境,如JIT、MBO、TQM等都屬于此類知識(shí)。作為一種公共物品,這類知識(shí)不能給企業(yè)帶來(lái)獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),其關(guān)鍵是在于擁有充分的專門(mén)知識(shí)去進(jìn)行識(shí)別。

  因而基于此視角,對(duì)企業(yè)非核心的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu).人員執(zhí)行,則更符合成本-效益原則,有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮最大的價(jià)值增值,同時(shí)使企業(yè)能更好的優(yōu)化配置資源,發(fā)展企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

  2.2 經(jīng)濟(jì)學(xué)視角

  從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行理論分析,主要有二類:一是運(yùn)用交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué),認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外包可以節(jié)約交易費(fèi)用;二是運(yùn)用委托代理理論,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外包可以降低代理成本,有利于公司治理。

  張五常(1983)指出,利用市場(chǎng)的成本包括發(fā)現(xiàn)相關(guān)價(jià)格的成本,獲悉產(chǎn)品性能的成本、計(jì)量成本以及確認(rèn)個(gè)體對(duì)協(xié)同努力所作貢獻(xiàn)的成本。交易主體會(huì)將利用市場(chǎng)的這些成本與在企業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)交易的組織成本進(jìn)行比較,來(lái)選擇成本較低的交易方式。是利用企業(yè)外部人的審計(jì)服務(wù),還是在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén),同樣會(huì)在進(jìn)行這種比較后作出選擇。

  利用委托代理理論解釋內(nèi)部審計(jì)外包者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)有利于降低代理成本的有效性受到內(nèi)部審計(jì)本身獨(dú)立性的限制。在企業(yè)管理層-員工層的委托代理問(wèn)題中,內(nèi)部審計(jì)能有效的幫助委托人對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督,降低代理成本。但內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本屬于企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)機(jī)構(gòu),在企業(yè)投資者-管理層的委托代理問(wèn)題中,內(nèi)部審計(jì)就面對(duì)著審自己甚至審上級(jí)的情況,在此情況的博弈結(jié)果,內(nèi)部審計(jì)人員往往無(wú)法發(fā)揮其職能,無(wú)法降低代理成本。因而,在此情形下將內(nèi)部審計(jì)外包給更具有獨(dú)立性的企業(yè)外部審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行,更有利于降低代理成本。

  也有觀點(diǎn)認(rèn)為,由于內(nèi)部審計(jì)自身的固有的局限性對(duì)其發(fā)展的限制,現(xiàn)代外部審計(jì)在審計(jì)理論.審計(jì)方法等方面的發(fā)展已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)內(nèi)部審計(jì),因而,外部審計(jì)特別是民間審計(jì)開(kāi)始逐步替代內(nèi)部審計(jì),甚至通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包,以外部審計(jì)完全進(jìn)行替代。

  此外還有部分人認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)外包的產(chǎn)生和發(fā)展主要因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身利益的追求。出于現(xiàn)在民間審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈,會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處環(huán)境的變化,為了追求進(jìn)一步發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了開(kāi)拓更大的業(yè)務(wù)空間,而開(kāi)始通過(guò)各種手段吸引各大公司將其內(nèi)部審計(jì)外包,以擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)市場(chǎng)。

  3 內(nèi)部審計(jì)外包增值分析

  本文認(rèn)為但內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)置出現(xiàn)不經(jīng)濟(jì)時(shí),企業(yè)即會(huì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包,以節(jié)約交易費(fèi)用,達(dá)到價(jià)值增值的目的。



本文編號(hào):5314

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