關(guān)于注冊會計師誠信問題探討
一、誠信
誠信是指誠實、守信,是注冊會計師行業(yè)的立業(yè)之本和執(zhí)業(yè)之基。誠信是注冊會計師職業(yè)道德的精髓,是其道德準(zhǔn)則.道德情操與道德品質(zhì)的基本要求和價值體現(xiàn)。會計誠信缺失是指不能客觀公正的把現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動反映出來,不能為會計信息使用者們提供準(zhǔn)確的會計信息。
二、注冊會計師誠信缺失的原因
1、公司治理結(jié)構(gòu)缺陷導(dǎo)致注冊會計師誠信缺失。我國大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來,由此導(dǎo)致兩個問題:一是股權(quán)過度集中,造成大股東和中小股東、公眾投資人之間所處的地位不同,掌握信息不同,從而造成利益矛盾。二是由于國有股權(quán)不能流通,導(dǎo)致大股東與企業(yè)經(jīng)營者合謀欺騙社會公眾。這樣不完善的公司治理結(jié)構(gòu)為誠信缺失提供了制度上的可能性。
2、會計師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、法律性質(zhì)界定不清,導(dǎo)致注冊會計師誠信缺失。由于我國會計師事務(wù)所承擔(dān)的審計責(zé)任具有很強(qiáng)的社會性,直接關(guān)系到大量社會資源的配置,在利益的驅(qū)動下,逐利的動機(jī)和機(jī)會大了,誠信缺失就產(chǎn)生了
3、外部監(jiān)管不力給注冊會計師行業(yè)誠信缺失提供可乘之機(jī)。行業(yè)自律雖建立了一套監(jiān)管體系,對會計師事務(wù)所故意造假起到了警戒作用。但是,隨著行業(yè)組織職能的剝離, 政府職能部門對會計事務(wù)所的監(jiān)督仍然存在偏差,行業(yè)自律與他律不能共同起作用。為誠信缺失提供可乘之機(jī)。
4、注冊會計師隊伍整體素質(zhì)不高是會計誠信缺失的重要因素。注冊會計師行業(yè)本身就是知識密集性的工作,需要較高的學(xué)識及長年的經(jīng)驗積累。由于我國注冊會計師行業(yè)素質(zhì)參差不齊,年齡結(jié)構(gòu)偏高,知識更新慢,難以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展要求。盡管他們在執(zhí)業(yè)過程按照獨立審計準(zhǔn)則要求去執(zhí)業(yè),但難免會受到會計人員和注冊會計師專業(yè)知識判斷、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度的影響,筆耕文化推薦期刊,對同樣的問題而出現(xiàn)不同的理解,從而削弱了會計信息的可靠性。
三、注冊會計師誠信缺失的危害
1、危害社會經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)。當(dāng)前我國有些地方會計資料失真, 踐踏信用的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。這將直接影響國家稅收,導(dǎo)致各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實際偏離,影響國家的方針政策,危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。2、損害投資者的利益.減弱了投資者的信任度。注冊會計師提供的信息的失真將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。投資者主要依據(jù)是經(jīng)審計后公布的會計報表,而會計報表的失真,將直接導(dǎo)致投資者的利益受到損失。
3、危害注冊會計師本身。注冊會計師不誠信,輕者不得從事會計職業(yè),重者將受到法律的制裁。2001年8月初,銀廣廈通過偽造金融票據(jù)案例就是一個典型。誠信對注冊會計師來說是生存的基礎(chǔ),關(guān)系著會計師在這個行業(yè)的名譽(yù)與社會地位。
四、治理誠信問題的對策
1、建立會計信用中介機(jī)構(gòu),完善會計信息的供給制度。建立會計信用中介機(jī)構(gòu),審核供給者的誠信度和會計信息的質(zhì)量,并據(jù)此評出信用等級;完善會計信息的供給制度,包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監(jiān)督,以保證所提供會計信息的質(zhì)量。
2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度,真正做到政企分開,產(chǎn)權(quán)明晰,責(zé)任明確,管理科學(xué)。完善產(chǎn)權(quán)制度,進(jìn)一步健全董事會,建立審計委員會和股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)有力監(jiān)督和制約機(jī)制,切實維護(hù)中小股東利益;完善公司內(nèi)部會計控制體系,規(guī)范公司財務(wù)行為。
3、建立民事賠償制度,加大造假成本。一是加大懲罰力度,對惡意造假者,加大經(jīng)濟(jì)和刑事處罰力度。二是盡快建立民事賠償制度,對參與造假者,只要公民的合法利益受到侵害,受害人都可以提起訴訟。三是實行市場退出機(jī)制,讓不遵守行業(yè)操守的企業(yè)或個人退出行業(yè)。
4、加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德管理,建立誠信檔案。為保證注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的實施,應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職機(jī)構(gòu)或人員對執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準(zhǔn)則情況進(jìn)行檢査, 把優(yōu)秀的和不良的都記人誠信檔案,作為獎優(yōu)罰劣的依據(jù)。
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