發(fā)布時(shí)間：2014-07-29 08:49

（一）商譽(yù)減值確認(rèn)基礎(chǔ)的比較。
　　1、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142號(hào)對商譽(yù)和無形資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)定：商譽(yù)減值測試的單元是報(bào)告單元，報(bào)告單元是指經(jīng)營分部或低于經(jīng)營分部的一個(gè)層面（即組成部分）。準(zhǔn)則里面還對它進(jìn)行了具體的規(guī)定：獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)主體、出具財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營成果需考核。
　　2、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的IAS36中指出，如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額。如果不可能估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額，則會(huì)計(jì)主體應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。
　　3、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第8條規(guī)定，對于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。
　　資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)是以資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
　　（二）商譽(yù)減值測試計(jì)量基礎(chǔ)的選擇。
　　1、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASB則使用報(bào)告單元的公允價(jià)值和賬面金額孰低。公允價(jià)值是自愿雙方當(dāng)前交易中的交易價(jià)格，而不是強(qiáng)制或清算交易中的價(jià)格。單一權(quán)益性證券的市場價(jià)格不能作為計(jì)量報(bào)告單元公允價(jià)值的基礎(chǔ)；如果市場報(bào)價(jià)未能取得，估計(jì)某以報(bào)告單元公允價(jià)值最適合的方法就是現(xiàn)值法，其中現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)建立在合理的、可證明的假設(shè)基礎(chǔ)之上；除此之外，公允價(jià)值的確定還可采用同類資產(chǎn)的市場交易價(jià)或其他計(jì)價(jià)方法。
　　2、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的IAS36指出，資產(chǎn)減值損失以賬面價(jià)值與可收回金額的差額計(jì)量，準(zhǔn)則將可收回金額定義為資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的銷售凈價(jià)與其使用價(jià)值二者之中的較高者。如果銷售凈價(jià)高于使用價(jià)值，可收回金額即為銷售凈價(jià)；反之，則相反。銷售凈價(jià)是指在熟悉情況的交易各方自愿進(jìn)行的公平交易中，通過銷售資產(chǎn)而取得的、扣除處置費(fèi)用后的金額。
　　3、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第8條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額�？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如果資產(chǎn)持有待處置，那么以公允價(jià)值減去處置成本計(jì)量其成本。
　�。ㄈ�）商譽(yù)減值測試方法的選擇。
　　1、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASB則使用兩步法：第一步為比較報(bào)告單元的公允價(jià)值和賬面金額。如果報(bào)告單元的公允價(jià)值小于賬面金額，可初步判斷為商譽(yù)已減值，應(yīng)實(shí)施減值測試的第二步以計(jì)量商譽(yù)減值損失的金額；第二步是比較報(bào)告單元商譽(yù)的公允價(jià)值和賬面金額以計(jì)量減值損失。
　　2、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IASC使用一步法。
　　首先，進(jìn)行自下而上的測試：確定商譽(yù)的賬面價(jià)值能否合理分?jǐn)傊敛楹酥械默F(xiàn)金產(chǎn)出單元；比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額與賬面金額，如果可收回金額小于賬面金額，其差額確認(rèn)為減值損失。其次，如果企業(yè)不能將商譽(yù)的賬面金額合理分?jǐn)傊敛楹酥械默F(xiàn)金產(chǎn)出單元，實(shí)施自上而下的測試：確定商譽(yù)的賬面金額能合理分?jǐn)偟淖钚‖F(xiàn)金產(chǎn)出單元（即較大的現(xiàn)金產(chǎn)出單元）；比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的賬面金額與可收回金額，確認(rèn)減值損失。
　　3、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。CAS也使用一步法。對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組。如難以直接分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)偟较嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。
　　相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合，筆耕論文，不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)———分部報(bào)告》所確定的報(bào)告分部。然后，比較各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額。

 

本文編號(hào)：6565