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商譽減值會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)比較

發(fā)布時間:2014-07-29 08:49

(一)商譽減值確認(rèn)基礎(chǔ)比較。
  1、美國會計準(zhǔn)則。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第142號對商譽和無形資產(chǎn)進行規(guī)定:商譽減值測試的單元是報告單元,報告單元是指經(jīng)營分部或低于經(jīng)營分部的一個層面(即組成部分)。準(zhǔn)則里面還對它進行了具體的規(guī)定:獨立核算的經(jīng)濟主體、出具財務(wù)報告、經(jīng)營成果需考核。
  2、國際會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則的IAS36中指出,如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象,應(yīng)估計單個資產(chǎn)的可收回金額。如果不可能估計單個資產(chǎn)的可收回金額,則會計主體應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。
  3、中國會計準(zhǔn)則。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第8條規(guī)定,對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行減值測試,計算確認(rèn)減值損失。
  資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)是以資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
 。ǘ┥套u減值測試計量基礎(chǔ)的選擇。
  1、美國會計準(zhǔn)則。FASB則使用報告單元的公允價值和賬面金額孰低。公允價值是自愿雙方當(dāng)前交易中的交易價格,而不是強制或清算交易中的價格。單一權(quán)益性證券的市場價格不能作為計量報告單元公允價值的基礎(chǔ);如果市場報價未能取得,估計某以報告單元公允價值最適合的方法就是現(xiàn)值法,其中現(xiàn)金流量的估計應(yīng)建立在合理的、可證明的假設(shè)基礎(chǔ)之上;除此之外,公允價值的確定還可采用同類資產(chǎn)的市場交易價或其他計價方法。
  2、國際會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則的IAS36指出,資產(chǎn)減值損失以賬面價值與可收回金額的差額計量,準(zhǔn)則將可收回金額定義為資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。如果銷售凈價高于使用價值,可收回金額即為銷售凈價;反之,則相反。銷售凈價是指在熟悉情況的交易各方自愿進行的公平交易中,通過銷售資產(chǎn)而取得的、扣除處置費用后的金額。
  3、中國會計準(zhǔn)則。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第8條規(guī)定,企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額?墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如果資產(chǎn)持有待處置,那么以公允價值減去處置成本計量其成本。
 。ㄈ┥套u減值測試方法的選擇。
  1、美國會計準(zhǔn)則。FASB則使用兩步法:第一步為比較報告單元的公允價值和賬面金額。如果報告單元的公允價值小于賬面金額,可初步判斷為商譽已減值,應(yīng)實施減值測試的第二步以計量商譽減值損失的金額;第二步是比較報告單元商譽的公允價值和賬面金額以計量減值損失。
  2、國際會計準(zhǔn)則。IASC使用一步法。
  首先,進行自下而上的測試:確定商譽的賬面價值能否合理分?jǐn)傊敛楹酥械默F(xiàn)金產(chǎn)出單元;比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額與賬面金額,如果可收回金額小于賬面金額,其差額確認(rèn)為減值損失。其次,如果企業(yè)不能將商譽的賬面金額合理分?jǐn)傊敛楹酥械默F(xiàn)金產(chǎn)出單元,實施自上而下的測試:確定商譽的賬面金額能合理分?jǐn)偟淖钚‖F(xiàn)金產(chǎn)出單元(即較大的現(xiàn)金產(chǎn)出單元);比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的賬面金額與可收回金額,確認(rèn)減值損失。
  3、中國會計準(zhǔn)則。CAS也使用一步法。對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組。如難以直接分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組,應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)偟较嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。
  相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合,筆耕論文,不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號———分部報告》所確定的報告分部。然后,比較各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額。

 



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