發(fā)布時間：2014-07-28 21:29

　　在生物資產(chǎn)經(jīng)營中，既有IAS41所認為的“農(nóng)業(yè)活動”能夠涵蓋的、無圍墻的農(nóng)林牧生產(chǎn)方式，也有“農(nóng)業(yè)活動”無法涵蓋的、純粹是工廠化，甚至是無土化的生產(chǎn)方式，如無土栽培、生物合成等。事實上，在我國有著大量的不同類型的企業(yè)會計主體，甚至一些事業(yè)單位都在從事生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)，其范圍遠遠超出了傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)企業(yè)的范疇，也超出了IAS41所認為的“農(nóng)業(yè)活動”，同時，由于其經(jīng)營對象的生物特性，這些企業(yè)的經(jīng)營活動又與一般制造業(yè)的特點不同。
　　IAS41認為“農(nóng)業(yè)活動是指企業(yè)對生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為出售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化過程的管理。”指出農(nóng)業(yè)活動包括了多種多樣的活動，例如，畜禽飼養(yǎng)、林木培育、果樹種植栽培、花木培植、水產(chǎn)養(yǎng)殖（包括養(yǎng)魚）、一年生或多年生生物的收獲等。生物資產(chǎn)作為一項重要的特殊資產(chǎn)，需要對其會計核算與信息披露作出合理規(guī)范。生物資產(chǎn)種類繁多、分布廣泛、經(jīng)營主體多樣、產(chǎn)業(yè)歸屬復雜，可以從事生物資產(chǎn)經(jīng)營的行業(yè)既有傳統(tǒng)意義上的農(nóng)林牧業(yè)，又有生物資產(chǎn)經(jīng)營的“新生代”，如花卉業(yè)、醫(yī)藥工業(yè)、食品工業(yè)等。
　�。ㄒ唬┥�物資產(chǎn)類型的多樣性
　　比照IAS41的生物資產(chǎn)的概念和舉例，其范圍甚廣，包括綿羊、人工林場中的林木、農(nóng)作物、奶牛、豬、灌木、葡萄樹、果樹等，但這只是有限的列舉，實踐中的生物資產(chǎn)遠不止這些，還可以包括微生物，這就要求我們在制定相關(guān)會計規(guī)范時，充分考慮不同類型生物資產(chǎn)的特點而不局限于某個行業(yè)或某一類資產(chǎn)，要研究各種生物資產(chǎn)的共性，提出原則性的處理辦法和意見。
　�。ǘ�）生物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化受自然力的影響
　　與機器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)不同，生物資產(chǎn)尤其是植物在生長過程中受到自然力的影響，有的資產(chǎn)受自然力的影響還很大，如用材林、經(jīng)濟林、蔬菜、水稻等。由于自然力的影響，一方面使得資產(chǎn)的實際價值與資產(chǎn)的歷史成本產(chǎn)生偏離，歷史成本無法公允反映資產(chǎn)的價值，這也是IAS41將公允價值選擇并運用于生物資產(chǎn)計量的原因之一；另一方面，自然力的影響又導致生物資產(chǎn)所面臨的風險比一般的普通資產(chǎn)大，這也是在生物資產(chǎn)的初始計量、期末計量和會計信息披露時不能不考慮的因素。
　�。ㄈ�）生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的復雜性
　　生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)相對其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)而言，由于其種類的多樣性和分布的廣泛性，筆耕論文，使得生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)具有復雜性。復雜性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動的多樣性，從生產(chǎn)角度上看，既有分散的手工作業(yè)，也有規(guī)模化、機械作業(yè)；既有傳統(tǒng)的、野外的作業(yè)，也有工廠化、現(xiàn)代化的室內(nèi)作業(yè)；從生產(chǎn)周期看，既有大量的生產(chǎn)周期短于一年的生產(chǎn)經(jīng)營對象，如一般的蔬菜、水稻及部分牲畜，也有許多長周期的，如林木、苗木和花卉等的培育和生產(chǎn)經(jīng)營對象。二是生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)目標的多變性。企業(yè)培育或養(yǎng)殖的生物資產(chǎn)可能有不同的目的，有的是以直接用于出售為目的的，也有不是出售生物資產(chǎn)本身為目的的，更需要強調(diào)的是生物資產(chǎn)經(jīng)營目的具有可變性，產(chǎn)役畜可以轉(zhuǎn)為育肥畜，育肥畜也可以轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜。 

 

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