一、保險會計與一般企業(yè)會計要素之比較
　　保險會計與一般企業(yè)會計要素的分類是一致的,都分為六大類。但保險業(yè)是一種特殊行業(yè),它既不同于從事采購、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè),也不同于從事商品購銷的商業(yè)企業(yè)。它沒有貨物實體的買賣,銷售的只是一紙對投保人未來可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z,與一般企業(yè)會計比較,會計要素的具體組成內(nèi)容及特征有所不同:
　　1.資產(chǎn)
　　因其業(yè)務(wù)性質(zhì)不同在資產(chǎn)方面主要表現(xiàn)為流動資產(chǎn)和投資的內(nèi)容和比重不同。工商企業(yè)的流動資產(chǎn)中存貨的比重較大,主要內(nèi)容有原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在途商品、庫存商品等,而保險只是對投保人未來可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z,除有少量低值只耗品和物料用品外,沒有其他存貨;從投資方面看,我國保險公司的投資主要包括政府債券、同業(yè)拆借市場的各種債券、上市的證券投資基金、保戶質(zhì)押貸款等。
　　2.負債
　　一般企業(yè)的負債是指債權(quán)債務(wù)引起的現(xiàn)實負債,債務(wù)人及債務(wù)金額和償還時間都是確定的,對極少數(shù)或有負債,企業(yè)只需在資產(chǎn)負債表的附注中披露即可。而保險公司負債的主要項目是各種責任準備金,責任準備金具指保險公司為了承擔因承諾保險業(yè)務(wù)而引起的將來的負債或已有的負債而提取的基金。包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康責任準備金。各種責任準備金所占比重較大,如人壽保險的責任準備金一般占負債總額的80%、資產(chǎn)總額的70%以上,且具體的債務(wù)人及債務(wù)金額和償還時間都不確定。
　　3.所有者權(quán)益
　　一般企業(yè)按《公司法》規(guī)定:有限責任公司(生產(chǎn)經(jīng)營為主)的注冊資本不得少于人民幣3萬元;股份有限公司注冊資本最低限額為500萬元。由于保險業(yè)經(jīng)營的廣泛社會性和風險性,按《保險法》規(guī)定,保險公司的注冊資本最低限額為人民幣2億元,自有資本金的數(shù)額較大。從保險業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容來看,除實收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤等與一般企業(yè)相同外,由于保險經(jīng)營的風險較大,為防范巨額風險,所有者權(quán)益中還包括計提的總準備金�？倻蕚浣鹗侵副ｋU公司為發(fā)生周期較長、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)和巨額危險從稅后利潤中提取的準備金。
　　4.收入
　　一般企業(yè)的收入分為三類:營業(yè)收入、投資收入和營業(yè)外收入。保險企業(yè)收入也分為三大類,其主要區(qū)別在營業(yè)收入和投資收入兩方面。一方面,營業(yè)收入是保險公司的經(jīng)營所得,包括保費收入(保費收入為追償款收入)。保費收入與一般企業(yè)收入的性質(zhì)不同,它介于收入與負債之間,因為收取保費時保險服務(wù)尚未開始,這時為保險公司的負債而非收入,承保后繼續(xù)提供服務(wù)保險費由負債轉(zhuǎn)為收入,這就是保險公司計提和轉(zhuǎn)回責任準備金的原因;另一方面,保險業(yè)投資收入金額較多、地位重要,因為保險公司收到保費后,形成各種責任準備金,數(shù)額巨大,為使其保險資金保值、增值,需要進行資金運作,投資收入是保險資金運作的結(jié)果。
　5.成本費用
　　一般企業(yè)的成本費用分為營業(yè)成本、投資損失、營業(yè)外支出三部分,如工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本中的料、工、費一樣,保險公司有保險賠款、保險營銷員傭金及保險間接費用等;除此之外,保險公司還有一項區(qū)別于一般企業(yè)的特殊成本費用項目,即提取各種保險責任準備金形成的成本費用。
　　6.利潤
　　一般企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、投資利潤及營業(yè)外收支凈額三部分組成,主營業(yè)務(wù)利潤等于主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加后的余額。而保險公司利潤由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額兩部分組成,營業(yè)利潤再由承保利潤和投資利潤及利息收支等構(gòu)成。
　　二、保險會計與一般會計確認之比較
　　1.資產(chǎn)、負債確認比較
　　新《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”;負債定義為“負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”�？梢�,一般企業(yè)會計在確認資產(chǎn)和負債這兩種會計要素時,立足點均強調(diào)“過去的交易、事項”,在未來期間又必定有經(jīng)濟利益的流入和流出。而從保險業(yè)資產(chǎn)方面看,投資的多元化趨勢使其可能運用衍生金融工具來抵補保值,而衍生金融工具是指尚未開始履行或正在履行中的合約,具有或有性和金額上的不確定性;從保險業(yè)負債方面看,占負債總額比重最大的各種責任準備金,同樣具有或有性和金額上的不確定性。保險業(yè)這些資產(chǎn)和負債的立足點不在于過去發(fā)生的交易事項,而在于未來期間合約的履行或保險事項的發(fā)生情況。如果按一般企業(yè)對資產(chǎn)和負債要素的定義,保險業(yè)這些特殊性質(zhì)的資產(chǎn)和負債就無法進入財務(wù)報表,只能作為表外項目加以反映。因此,保險業(yè)資產(chǎn)、負債確認的范圍應(yīng)考慮擴大到未來。
　　2.收入、費用確認比較
　　保險業(yè)收入和費用同一般企業(yè)一樣按照權(quán)責發(fā)生制確認。收入具體確認條件中,除業(yè)務(wù)性質(zhì)不同;使其權(quán)利和責任轉(zhuǎn)移的表述不同外,一般企業(yè)要求“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”,而保費收入確認要求“與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”。其區(qū)別在于保費收入的確認,不需要具備與保險合同相關(guān)的成本能夠可靠地計量這一條件,因為采取預(yù)提責任準備金形成的成本費用為估計數(shù),這正是保險會計成本費用區(qū)別于一般企業(yè)會計的一個重要特點。一般企業(yè)會計成本費用的確認是在成本費用實際發(fā)生時確認,保險會計中保險賠款也是在實際發(fā)生時,即決賠時點確認,但各種責任準備金卻是預(yù)計的。因為當保險公司同被保人簽訂合同,合同生效時保險公司有收取保險費的權(quán)利,同時也就要承擔保險責任。雖然補償各種保險責任范圍內(nèi)的事故支出具有不可確定性,但這種保險責任卻是肯定的。因此,保險公司必須按謹慎原則事先確認提取保險責任準備金的成本費用。如果不預(yù)計責任準備金形成成本費用支出來抵減利潤,則可能出現(xiàn)超前分配,一旦責任事故發(fā)生,保險公司將面臨巨大的經(jīng)營風險。
　　三、保險會計與一般會計財務(wù)報表之比較
　　保險會計與一般企業(yè)會計都要提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及其附表。保險業(yè)因其業(yè)務(wù)性質(zhì)的特殊性,與一般企業(yè)的財務(wù)報表區(qū)別有:一是資產(chǎn)負債表,保險業(yè)的主要資產(chǎn)不是表現(xiàn)在存貨及固定資產(chǎn)上,而是貨幣資金、債券、投資基金、抵押放款及不動產(chǎn)上;在負債方面占主要比重的是各種責任準備金。
    二是利潤表,保險公司承保利潤最大的特點是估計的各種準備金提轉(zhuǎn)差對利潤構(gòu)成的影響,其次是投資利潤作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分。三是現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量大的分類是一致的,分為經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,但因保險業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的特殊性,其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量按其保險金、保險索賠、年金索賠、年金退款及其他進行分類。目前財務(wù)報表都是采用通用報表格式,沒有體現(xiàn)個別特殊性質(zhì)行業(yè)的差別。如保險資金的運用受通貨膨脹、利率波動等的影響較大,應(yīng)單獨制定金融保險會計制度,使其會計信息能充分揭示保險經(jīng)營的風險。