個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。

　　2011年6月底，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了修改個(gè)人所得稅法的決定。2011年9月1日實(shí)施，個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。這是自1994年現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)第3次提高個(gè)稅免征額，2006年，免征額從每月800元提高到1600元；2008年，免征額從1600元提高到2000元。此次修法涉及的減稅額是最大的一次。

　　在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多” 而從我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入增長(zhǎng)很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。下面從我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的原因及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議

　　一 目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因

　　據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收工作人員介紹，我們目前個(gè)人所得稅流失的主要因包括以下幾點(diǎn)：

　　（一）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免

　　　　從我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的稅法來(lái)看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實(shí)是太多太濫，涉及到事務(wù)處理的方方面面，這不僅使我國(guó)的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國(guó)家的財(cái)政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性；同時(shí)也容易亂開(kāi)減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動(dòng)提供了各種有利條件。許多納稅人為了避稅，故意制造各種本來(lái)不存在的條件來(lái)滿足稅收減免稅的條件來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　�。ǘ�）存在許多不潔收入不為稅務(wù)機(jī)關(guān)控制

　　在我國(guó)目前居民的收入中，不潔收入（不法收入）占到了收入總額的交大一部分，2002年在我國(guó)8萬(wàn)多億元的居民儲(chǔ)蓄存款余額中，有2萬(wàn)億元左右屬于公款私存和各種形式不潔收入。甚至很多人都把存款賬戶移居國(guó)外，有些人在達(dá)到目的后直接移民，這與我們舊時(shí)代官僚主義習(xí)俗密不可分，個(gè)人在取得這些收入時(shí)根本就不進(jìn)行納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí)，把他們作為自己的隱形收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)無(wú)法掌握居民的這些收入，再而對(duì)其征稅是不可能的。

　�。ㄈ�）個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒(méi)有依法履行代扣代繳的職責(zé)

　　　　根據(jù)我們稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)居民在受雇單位取得工資、薪金等所得是由單位按月代扣代繳的，個(gè)人從單位取得的實(shí)際上是稅后所得，所以單位按規(guī)定扣征稅款十分關(guān)鍵，如果單位沒(méi)有按照規(guī)定扣繳，必然導(dǎo)致稅收流失。例如，浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個(gè)稅的專項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級(jí)技術(shù)人員的月工資在一萬(wàn)元到五萬(wàn)元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒(méi)有依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的職責(zé)， 使得這些應(yīng)納稅人員都沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。

　�。ㄋ模﹩挝粓�(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅

　　　　有的單位給個(gè)人買商業(yè)保險(xiǎn)，用公款支付個(gè)人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎(jiǎng)金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，筆耕文化傳播，而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅收入，少計(jì)了個(gè)人所得稅。

　�。ㄎ澹┪覈�(guó)個(gè)人所得稅存在某些制度漏洞

　　由于個(gè)人所得稅的征管力度不強(qiáng)，征管水平比較低。我國(guó)的稅收征管手段還相當(dāng)落后，還沒(méi)有實(shí)行信息化、電腦化管理。目前我國(guó)還沒(méi)有建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò)，制約了個(gè)稅的審查和管理。盡管稅務(wù)人員眾多，但是稅務(wù)素養(yǎng)并不是非常高，難免不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人存在避稅偷稅的環(huán)節(jié)，從整體上看，我國(guó)目前社會(huì)上還沒(méi)有形成誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒(méi)有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤(rùn)而踐踏法紀(jì)、有損社會(huì)公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒(méi)有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的意識(shí)十分低下，依法納稅、合法經(jīng)營(yíng)者被視為傻子，鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會(huì)環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴(yán)重并在全社會(huì)蔓延開(kāi)來(lái)，也就不足為奇了。
　二 措施建議

　　　　 1深化稅收宣傳，增強(qiáng)全社會(huì)的納稅意識(shí)。

　　　　堅(jiān)持利用多種形式大力宣傳稅法，既重實(shí)效又著眼未來(lái)。要全面地運(yùn)用宣傳媒體和中小學(xué)教材，形象、生動(dòng)地宣傳稅法，使全社會(huì)都來(lái)關(guān)心稅收、理解稅收、支持和擁護(hù)稅收，使人們真正弄懂稅收究竟是什么，為什么要納稅，納稅人有哪些權(quán)利和義務(wù)等等，以推動(dòng)廣大納稅人自覺(jué)進(jìn)行納稅申報(bào)，如實(shí)、及時(shí)繳納稅款。同時(shí)，積極利用社會(huì)輿論力量和示范效應(yīng)。要充分利用各種輿論陣地特有的作用，如：電視、電臺(tái)、報(bào)紙、雜志、宣傳手冊(cè)等，多以正面典型引導(dǎo)，以提高公民依法納稅的自覺(jué)性。各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)，知名人士應(yīng)率先垂范，走在自行申報(bào)納稅的前列，帶頭當(dāng)好納稅人，主動(dòng)扣繳個(gè)人所得稅，起到社會(huì)示范作用。

　　　　2.建立并完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)稽查制度。

　　　　把開(kāi)展經(jīng)常性檢查和定期專項(xiàng)檢查相結(jié)合，日常檢查中要以對(duì)重點(diǎn)單位、特殊階層和高收入個(gè)人的重點(diǎn)檢查為主。每年通過(guò)一季度開(kāi)展旺季征收，二季度開(kāi)展匯算清繳，三季度進(jìn)行專項(xiàng)檢查，四季度落實(shí)整改，完成對(duì)納稅人上一納稅年度的普查和科學(xué)抽樣檢查。通過(guò)這些手段，進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳教育，增強(qiáng)納稅人和代扣代繳義務(wù)人的法制觀念，同時(shí)集中查處一大批偷稅大案、要案，和不履行扣繳義務(wù)的單位，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，給予嚴(yán)厲處罰并公開(kāi)曝光，以儆效尤�？梢云鸬秸饝睾痛驌敉刀惙缸镄袨榈淖饔茫瑴p弱不自覺(jué)申報(bào)的人僥幸心理，以規(guī)范納稅人的行為，從而從一定程度上堵塞個(gè)人所得稅的流失，強(qiáng)化《個(gè)人所得稅法》的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

　　　　3.搞好對(duì)高收入者和個(gè)體工商戶的管理。

　　　　要選擇高收入階層和獲得高收入的個(gè)人，進(jìn)行建檔管理，并與有關(guān)單位密切配合，采取蹲點(diǎn)調(diào)查，跟蹤審核，解剖典型等形式，重點(diǎn)核實(shí)高收入者的收入和費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算征稅，并實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。同時(shí)，抓好高收入階層的申報(bào)納稅工作，全面推行雙向申報(bào)制度。對(duì)帳務(wù)健全的個(gè)體工商戶按稅法規(guī)定的方式征收，對(duì)未按規(guī)定建立帳務(wù)的個(gè)體工商戶實(shí)行定率、定額計(jì)征辦法時(shí)，要采取就高不就低的原則，促使個(gè)體工商戶建立健全帳務(wù)，從而引導(dǎo)納稅人走向自我管理的道路。

　　　　4.尊重、保護(hù)納稅人的權(quán)利，優(yōu)化納稅環(huán)境。

　　　　公民既有依法納稅義務(wù)，也應(yīng)享受法律賦予的相應(yīng)權(quán)利。對(duì)《征管法》規(guī)定的納稅人各項(xiàng)義務(wù)和權(quán)利。稅務(wù)部門不僅要廣泛宣傳，更應(yīng)該保護(hù)落實(shí)，同時(shí)要為納稅人創(chuàng)造便利的納稅環(huán)境，通過(guò)設(shè)立政策咨詢臺(tái)、印發(fā)稅收政策資料等政務(wù)公開(kāi)方式，以體現(xiàn)對(duì)納稅人尊重與保護(hù)，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)朝著實(shí)現(xiàn)這些權(quán)利、義務(wù)的方向努力。納稅人有了主體權(quán)利意識(shí)，才會(huì)產(chǎn)生更強(qiáng)的納稅義務(wù)感和更高的納稅自覺(jué)性。

　　5．包括對(duì)儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)名制，在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對(duì)個(gè)人所得稅的征管意義重大，而且對(duì)抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗，特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。