發(fā)布時(shí)間：2014-07-27 07:22

國(guó)民待遇原則表面理解是對(duì)外商的待遇不低于本國(guó)國(guó)民，即對(duì)外稅收優(yōu)惠不違反國(guó)民待遇原則，但這一原則的實(shí)質(zhì)是不同國(guó)籍的投資者之間的平等待遇與公平競(jìng)爭(zhēng)，以消除國(guó)籍歧視與限制。對(duì)外商實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠政策是發(fā)展中國(guó)家吸引外資、促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，在其發(fā)展的初期也起到了一些作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些優(yōu)惠政策的效用越來越受到質(zhì)疑。首先，這種優(yōu)惠政策導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失，阻礙了國(guó)家提供公共物品、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展職能的充分發(fā)揮；其次，稅收優(yōu)惠產(chǎn)生效果必須以投資國(guó)承認(rèn)“稅收饒讓抵免”為前提，如美國(guó)不承認(rèn)這一原則，導(dǎo)致給予美國(guó)投資者的優(yōu)惠實(shí)際上進(jìn)入了美國(guó)的國(guó)庫(kù)；再次，高質(zhì)量的投資所看重的往往不是稅收優(yōu)惠，筆耕文化傳播，而是基礎(chǔ)設(shè)施、法治環(huán)境等等，稅收優(yōu)惠對(duì)于大型跨國(guó)公司不具有吸引力。遵循WTO所倡導(dǎo)的實(shí)質(zhì)性國(guó)民待遇原則，企業(yè)所得稅法的合并勢(shì)在必行。

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期需要一定資金的投入，需要刺激部分市場(chǎng)主體的活力，對(duì)外稅收優(yōu)惠政策收到了很好的效果。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)于統(tǒng)一市場(chǎng)、公平競(jìng)爭(zhēng)的呼聲越來越高，為了全面建設(shè)小康社會(huì)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)烈需要公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的形成。而內(nèi)外有別的兩套所得稅制度嚴(yán)重阻礙了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在同一起跑線上進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序的混亂，價(jià)格機(jī)制難以合理發(fā)揮資源配置的功能。更由此帶來了很多假合資企業(yè)、短期效應(yīng)企業(yè)等副產(chǎn)品，更加不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為了建立統(tǒng)一、完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，必須實(shí)行內(nèi)外一致的企業(yè)所得稅制度。

稅收公平原則是稅法的基本原則之一，它強(qiáng)調(diào)具有相同稅收負(fù)擔(dān)能力的主體應(yīng)該繳納相同的稅款。而內(nèi)外兩套稅制顯然是與這一原則背道而馳的，它不僅損害了稅法的公正性，而且也大大影響了稅法在現(xiàn)實(shí)中的實(shí)效。很多內(nèi)資企業(yè)拖欠稅款、偷逃稅款的一個(gè)重要心理因素是缺乏對(duì)稅法的尊重與信仰，憑什么讓我比別人（外資企業(yè)）多納稅？對(duì)外資的優(yōu)惠，就是對(duì)內(nèi)資的歧視，一個(gè)遭受歧視的孩子是不可能心甘情愿地“贍養(yǎng)”父母的。

各國(guó)爭(zhēng)相對(duì)外資進(jìn)行稅收優(yōu)惠也導(dǎo)致了惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果是扭曲企業(yè)的投資決策，導(dǎo)致全球資源配置的紊亂，加劇國(guó)際稅收逃避，最終結(jié)果是各國(guó)稅收收入都大量減少。歐盟與OECD都出臺(tái)了針對(duì)惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的報(bào)告和政策，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化不斷發(fā)展的今天，任何進(jìn)行惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家都將被逐出世界經(jīng)濟(jì)的大舞臺(tái)。雖然我國(guó)并沒有成為公認(rèn)的進(jìn)行惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家，但是，很多國(guó)家對(duì)我國(guó)的對(duì)外稅收優(yōu)惠政策都是頗有微詞的。為了避免被認(rèn)定為進(jìn)行惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家，我們需要實(shí)行內(nèi)外一致的企業(yè)所得稅。

但是，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅也并非一朝一夕之事，必須考慮稅收法定原則的遵循、外資企業(yè)的承受能力、稅收政策的連續(xù)性等一系列的問題，必須選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。

稅收法定原則是世界各國(guó)稅制改革所遵循的基本原則，在我們建設(shè)法治國(guó)家的征程中更加需要貫徹這一原則。企業(yè)所得稅法作為涉及企業(yè)基本財(cái)產(chǎn)權(quán)的法律，應(yīng)當(dāng)由全國(guó)人大或者全國(guó)人大常委會(huì)進(jìn)行立法。由于我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》是由第七屆全國(guó)人大制定的，因此，作為取代兩個(gè)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的《企業(yè)所得稅法》必須由全國(guó)人大立法，而不能由全國(guó)人大常委會(huì)立法，因?yàn)槿珖?guó)人大常委會(huì)無權(quán)廢止全國(guó)人大的立法。根據(jù)基本的立法程序，提交全國(guó)人大的立法草案要在全國(guó)人大常委會(huì)審議通過，目前，《企業(yè)所得稅法》（草案）雖然已經(jīng)提交全國(guó)人大常委會(huì)，但是并未經(jīng)過討論和通過，也沒有列入今年3月5日召開的十屆人大三次會(huì)議的議程，因此，《企業(yè)所得稅法》最早也只能在2006年的人大四次會(huì)議上審議通過。

當(dāng)然，在稅收法定原則背后還有一個(gè)外資企業(yè)的承受能力問題，合并以后的企業(yè)所得稅法將降低內(nèi)資企業(yè)的所得稅率，而提高外資企業(yè)的所得稅率，這對(duì)于外資的引進(jìn)以及外資企業(yè)的投資決策都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，必須慎重行事。對(duì)于兩稅合并以后所可能帶來的問題必須做好充分的準(zhǔn)備，不能草率行事。
 

 

 

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