所得稅是以所得額為課稅對象而課征的一類稅種的總稱。所謂所得額是指納稅人在某一納稅年度的收人總額減去稅法規(guī)定準予扣除項目金額后的余額。我國對所得額的征稅分為法人所得稅和自然人所得稅。從我國現(xiàn)行稅制的設置來看，第一層次的調節(jié)是流轉稅，它是對銷售收人的征稅，一般是按全額或增值額征稅，如消費稅、營業(yè)稅、增值稅;第二層次的調節(jié)是所得稅，它是對利潤的征稅，筆耕文化傳播，一般是按純所得征稅，因為流轉稅和所得稅的納稅人是同一人，若流轉稅按全額征稅，所得稅必然按凈額征稅，以避免重復征稅;第三層次的調節(jié)是財產稅，它是對財產的價值或數(shù)量征稅，在整個稅制體系中，是輔助性稅種，以彌補流轉稅和所得稅課稅的不足。所得稅作為整個稅制體系的重要組成部分，具有不同于其他稅類的特點:1.稅收負擔的直接性。所得稅一般由企業(yè)或個人作為納稅人履行納稅義務，而且稅負最終由企業(yè)和個人承擔。由于納稅人就是負稅人，稅負不能轉嫁，所以被稱為直接稅。直接稅的最大優(yōu)點是政府對誰征稅、誰就繳稅，能達到政府預期的稅收政策目標。2.稅收分配的公平性。所得稅如果采用累進稅率征稅，能體現(xiàn)量能負擔的原則，所得多的多征，所得少的少征，無所得不征。所謂累進稅率就是隨所得增長而逐級遞增的稅率制度。它的最大特點是矯正貧富差距，緩和階級矛盾，穩(wěn)定經(jīng)濟，達到稅收公平的目的。3.稅收征收的公開性。所得稅是直接稅，一般不轉嫁。所得稅在征收方式上一般由企業(yè)或個人申報繳納，采用按年計算，按期預繳，年終匯算清繳，多退少補的方法;在征收環(huán)節(jié)上選擇收人分配環(huán)節(jié)，是對利潤的征收，所以，所得稅征收具有公開性、透明度強的特點，易于征納雙方貫徹稅收政策。4.稅收管理的復雜性。所得稅是對所得額的征稅，不論是企業(yè)或個人都要核算自己的純所得額，相對比較流轉稅對銷售收人計稅而言，所得稅的計算顯得復雜，核算水平高，征收管理的成本高，難度大，所以所得稅客觀上要求整個社會有較高的信息化、核算水平和管理水平，才能將稅款及時、足額、穩(wěn)定人庫。5.稅收收人的彈性。所得稅是以所得額為征稅對象，而所得額是隨國民經(jīng)濟的發(fā)展變化和國民收人的變化而變化，因此，收人可靠。同時，所得稅采用累進稅率，能夠自動適應國民經(jīng)濟周期的變化，隨經(jīng)濟的繁榮和經(jīng)濟衰退而發(fā)揮穩(wěn)定器的作用，促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長。我國現(xiàn)行所得稅制主要設置三個稅種，即企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(以下簡稱外商投資企業(yè)所得稅)、個人所得稅。1994年所得稅制改革，第一步先將性質不同的內資企業(yè)所得稅歸并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅(對內資企業(yè)使用);保留1991年7月改革的外商投資企業(yè)所得稅(對涉外企業(yè)使用)，第二步，將內、外分設的企業(yè)所得稅統(tǒng)一。個人所得稅的改革，將對中國公民和外籍公民分設的三稅合一，統(tǒng)一開征個人所得稅(內、外統(tǒng)一)。1994稅改至今，已經(jīng)9個年頭，所得稅在組織財政收人，特別是調節(jié)經(jīng)濟、縮小貧富差距、緩和階級矛盾方面起到了重要作用，中國改革開放20多年，國家綜合國力的提高，人民生活水平的提高，都有賴于稅收的貢獻，但所得稅在運行中也存在一些問題，有待于改革。
    一、企業(yè)所得稅、個人所得稅存在問題及對經(jīng)濟的影晌
    (一)企業(yè)所得稅
    企業(yè)所得稅，也稱法人所得稅，是對企業(yè)的所得額征收的一種稅。我國的法人所得稅有兩種，它們是內資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅。這兩個稅種的共同點是:第一，兩稅種都是對利潤所得的課征;第二，兩稅種的名義稅率是一樣的，內資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的33%，而外商投資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的300!0(中央)，所得額的3%(地方)，綜合稅率為33%。而兩稅種的不同點是:
　　1.在所得稅收制度上內外資企業(yè)不一致，內外資企業(yè)分別適用兩套稅法。內資企業(yè)適用企業(yè)所得稅涉外企業(yè)適用外商投資企業(yè)所得稅。對法人利潤征稅采用內、外兩套稅法，一是違背了稅收公平原則，特別是加人WTO一年后的今天，仍用內外兩套稅法的作法，有悖于國民待遇原則。二是內、外兩套稅在具體執(zhí)行時，易造成誤解，甚至是稅收歧視。三是內外兩套稅法不利于企業(yè)在同一起跑線上競爭。

　　2.內外兩套稅法，確認所得額時稅前扣除執(zhí)行標準不一樣。在扣除所得項目和比例上內資企業(yè)遠遠低于涉外企業(yè)，使涉外企業(yè)扣除項目金額多所得額少，從而稅金也就少了，比如壞賬準備金的提取比例，內資企業(yè)是年末應收賬款的5%，而涉外企業(yè)是年末應收賬款的3%，象計稅工資、計算折舊的殘值率、捐贈的扣除等扣除比例均不一樣，存在內資低、涉外企業(yè)高的現(xiàn)象。其結果外商稅負輕于內商稅負。
　　3.內外兩套稅法，稅收優(yōu)惠政策不一樣。我國是在“對外開放，對內搞活”的政策下，在20世紀80年代初期建立涉外所得稅制，90年代初將涉外稅制進行歸并，建成外商投資企業(yè)所得稅至今。當時中國為了大量吸引資本和技術，對外商規(guī)定了諸多稅收優(yōu)惠條款，比如:稅率的優(yōu)惠，特區(qū)減按巧%或24%征稅，生產性企業(yè)的二免三減半;再投資退稅;加速折舊等優(yōu)惠。這些僅對外商用，這是非常英明和正確的，但今天情況已發(fā)生了巨大的變化，中國政治、經(jīng)濟穩(wěn)定、投資的硬、軟環(huán)境都發(fā)生了根本性變化，所以要適時調整。
    4.內資企業(yè)所得稅本身的有些稅收優(yōu)惠政策有些滯后。比如為支持發(fā)展第三產業(yè)的稅收優(yōu)惠，象副食品廠、服務業(yè)等等，過去是人民必須品，收費標準低，行業(yè)盈利少，免稅鼓勵其發(fā)展，而現(xiàn)在某些副食品、成了人們的調味品，價格上漲幅度很高，利潤客觀，可以取消減免稅優(yōu)惠政策。
    5.內、外兩套所得稅在保護環(huán)境、促進科技進步方面的稅收優(yōu)惠政策取向上，用直接優(yōu)惠多，而間接優(yōu)惠少。西方國家在保護環(huán)境，促進科技進步的稅收政策方面，有的是單獨立法征稅、有的使用間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。比如美國關于企業(yè)虧損彌補規(guī)定，可以向前三年，向后7年彌補，比較靈活;關于科技投資，超過一定百分比，可在所得稅前列支部分投資等等。我國是利用廢氣、廢渣、廢液產生的利潤，在計算所得稅時允許稅前列支，基本上是有利潤才扣除，不與企業(yè)承擔投資部分風險，不利于企業(yè)積極從事環(huán)保，科技方面的投資。
二、完善所得課稅的對策
    (一)完善企業(yè)所得稅稅制
　　1.統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅稅制。依照國民待遇原則，以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法為基本標準改革現(xiàn)有企業(yè)所得稅，實現(xiàn)內外兩套稅法的合并。改革要按統(tǒng)一規(guī)范的原則進行.科學界定納稅人和征稅范圍，統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠政策，參照國際慣例，規(guī)定稅前扣除范圍和標準，重點清理并消除帶有歧視性的稅收政策，解決好外資企業(yè)優(yōu)惠多于內資企業(yè)，非國有企業(yè)優(yōu)惠多于國有企業(yè)的問題，實現(xiàn)對、外資企業(yè)的稅收平等待遇，提高內資企業(yè)的市場競爭力。
    2.完善我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留特定區(qū)域(如我國西部地區(qū))優(yōu)惠政策外，逐步取消其他地區(qū)性優(yōu)惠政策，為不同地區(qū)和各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。取消內資企業(yè)對第三產業(yè)已到期的優(yōu)惠政策。同時，根據(jù)國家產業(yè)政策導向，對高新技術產業(yè)、新興產業(yè)、實行稅收優(yōu)惠，推動產業(yè)的優(yōu)化和升級。
    3.所得稅的優(yōu)惠方式由已往以直接減免稅為主，間接減免稅為輔改為間接減免稅為主，直接減免為輔的方式，參與企業(yè)投資風險，鼓勵科技進步，間接減免稅的方式有加速折舊、投資抵免、費用扣除，科研開發(fā)基金等優(yōu)惠方式。
    (二)完善個人所得稅稅制
　　1.改分項課征制為總額和分項課征制。這一模式的具體做法是，在進一步規(guī)范目前分類所得的基礎上，先以源泉預扣的辦法預征分類所得稅，在納稅年度終了時，由納稅人申報其全年綜合的各項所得，由稅務機關核定其應稅毛所得額，調整所得額和應稅凈所得額，并據(jù)以計算出年度應納稅額，對年度內已納的稅額作結算調整，多退少補。這樣做一是符合我國國情，二是將多元化收人納人個稅的總控管理，以利于公平稅收。

    2.擴大征稅范圍，嚴格控制減免稅。現(xiàn)行個人所得稅的課稅范圍過窄，僅例舉項，應適時擴展。對于一些個人的福利收人和從事農、林、牧、漁等個人收人超過扣稅標準的所得應列為征稅對象。對屬于常規(guī)課稅項目的國債利息，省政府和部委以上單位的獎勵，股票轉讓等應考慮納人計稅范圍。取消對偶然所得中一次中獎收人不超過1萬元免稅的規(guī)定。個人投資人股的股息、紅利征收個人所得稅和企業(yè)所得稅征收有重復征稅之嫌。具體解決辦法，國際上有三種做法:一是采用歸集抵免法;二是對利潤征了所得稅的，不再征個人所得稅;三是采用低稅率征稅。據(jù)我國個人所得稅征管現(xiàn)狀，采用第三種方法，在征收企業(yè)所得稅后個人分得的股息、紅利所得，計算個人所得稅時，由現(xiàn)行稅率20%調低至10%或5%，以降低個人投資所承擔的過高稅負，減輕重復征稅，刺激個人投資。