稅收籌劃的理論探討
發(fā)布時(shí)間:2014-07-27 06:27
一、稅收籌劃的含義與特點(diǎn)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,隨著競爭的日趨激烈及管理經(jīng)驗(yàn)的日趨成熟,稅收籌劃逐漸為我國企業(yè)重視和運(yùn)用,日益成為企業(yè)尤其是上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理新的著力點(diǎn)。
稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi),以符合政府導(dǎo)向?yàn)榍疤,通過組織、投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,充分利用稅法所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定,利用會(huì)計(jì)所提供的選擇機(jī)會(huì)獲取最大的稅后利潤的經(jīng)濟(jì)行為。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn):
(1)合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定,而且符合稅法立法的意圖,這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃,是對稅法立法宗旨的有效貫徹,也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí),對稅收籌劃行為早有預(yù)期,并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)的資源有效配置與稅收的合理分配,以實(shí)現(xiàn)國家宏觀政策。因此,稅收籌劃不僅不違法,而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護(hù)。
。ǎ玻┱w性。稅收籌劃的整體性,一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低,而要著眼于整體稅負(fù)的輕重;另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù),應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益,還要考慮納稅人的長期利益;不僅要考慮納稅人的所得增加,還要考慮納稅人的資本增值;不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化,而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?傊,稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā),趨利避害、綜合決策,才能真正達(dá)到目的。
。ǎ常┠康男。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式:一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案;二是在納稅總額大致相同的各方案中,選擇納稅時(shí)間滯后的方案,這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款,通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。
(4)籌劃性。在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局后,再實(shí)施少繳稅款的彌補(bǔ)措施,不能認(rèn)為是稅收籌劃。正如戰(zhàn)爭的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)要在開戰(zhàn)前做出一樣,稅收籌劃必須在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前產(chǎn)生,事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,筆耕文化推薦期刊,并指導(dǎo)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行。
二、企業(yè)的稅收籌劃策略
。ㄒ唬┗I資活動(dòng)的稅收籌劃
1.債務(wù)成本與權(quán)益成本的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定,負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用,可以在稅前扣除,這樣,負(fù)債利息就有抵稅的作用;而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費(fèi)用,不得在稅前扣除,只能在稅后利潤中分配。所以,企業(yè)在確定籌資渠道時(shí),必須考慮對債務(wù)資本的利用。當(dāng)然,還要考慮負(fù)債的杠桿效應(yīng),只有當(dāng)息稅前利潤率大于負(fù)債成本率時(shí),采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資,才能既減輕企業(yè)的稅負(fù),又能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
。玻髽I(yè)自我積累籌資與負(fù)債籌資的選擇。企業(yè)自我積累資金,屬于稅后資金,已經(jīng)承擔(dān)了所得稅的負(fù)擔(dān);同時(shí),其資金成本是所占用資金的機(jī)會(huì)成本。而向金融機(jī)構(gòu)的貸款,其利息記入當(dāng)期損益,可以抵扣當(dāng)期利潤,其稅收收益特別明顯。
。常谫Y租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式,企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產(chǎn)時(shí),視為自有資產(chǎn),計(jì)提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn),同時(shí),計(jì)提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤,當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
。ǘ┩顿Y過程中的稅收籌劃
1.投資退稅。根據(jù)我國稅法規(guī)定,外國投資者將從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤,再在國境內(nèi)直接投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。又因?yàn)槠髽I(yè)地處沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),外商投資者可適用24%的企業(yè)所得稅稅率(假設(shè)地方所得稅免征),這樣,該項(xiàng)再投資可以享受退稅額為:600÷(1-24%)×24%×100%=181.58(萬元)
2.購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。按規(guī)定,在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè),在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備,符合國務(wù)院《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》的鼓勵(lì)類、限制乙類投資項(xiàng)目,其購買國產(chǎn)設(shè)備價(jià)款的40%可用當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵免。當(dāng)年抵免不完的,可在5年內(nèi)抵免;在免稅年度購買的國產(chǎn)設(shè)備可以適當(dāng)延長抵免期限,期限為7年。該新辦企業(yè)符合以上規(guī)定,可按40%抵免企業(yè)所得稅,抵免額為500×40%=200(萬元)。
。常疁p免稅優(yōu)惠。新辦企業(yè)屬于生產(chǎn)決策外商投資企業(yè),經(jīng)營期在10年以上,可享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠,由于減半期后產(chǎn)品出口達(dá)到70%以上,仍可享受減半征收所得稅的優(yōu)惠政策,因其地處沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),適用稅率為24%,減半征收后則實(shí)際適用稅率為12%。這樣,該企業(yè)10年內(nèi)前兩年免稅,后三年適用12‰的稅率。由于有第二項(xiàng)優(yōu)惠,該企業(yè)僅需就最后三年的1050萬元利潤按12%稅率納稅。
三、進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
(一)要注意它的合法性。如何減抑稅負(fù),是企業(yè)追求的目標(biāo)之一,但要達(dá)到某些目標(biāo)必須在稅法規(guī)定的合法范圍之內(nèi),稅收籌劃是法律認(rèn)可的、是合法的,至少是不違法的。實(shí)際中要多用節(jié)稅籌劃方式和負(fù)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方式,盡量少用避稅籌劃方式。稅收籌劃不要超過必要的限度,否則就不是稅收籌劃,而是偷稅漏稅行為。因此,納稅人應(yīng)樹立正確的納稅意識(shí),用合法的籌劃方式合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),以獲取正當(dāng)利益。
。ǘ┒愂栈I劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對企業(yè)投資績效及稅負(fù)水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場信譽(yù)的前提下,盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估。同時(shí),還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金,會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
本文編號(hào):7637
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