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探討關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境成本計(jì)量

發(fā)布時(shí)間:2014-07-29 21:31
    (一)傳統(tǒng)環(huán)境成本計(jì)量模式
  會計(jì)學(xué)中使用的狹義成本計(jì)量是指運(yùn)用一定的計(jì)量單位,選擇被計(jì)量對象的合理屬性,確定應(yīng)予記錄的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易活動(dòng)及其影響的數(shù)量,進(jìn)行成本歸集和分配的處理過程。成本計(jì)量模式是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念,從時(shí)間維度上看,分為傳統(tǒng)成本計(jì)量模式、現(xiàn)代成本計(jì)量模式和未來成本計(jì)量模式。
  傳統(tǒng)環(huán)境成本計(jì)量模式嫁接于會計(jì)賬戶系統(tǒng)之上,是以微觀財(cái)務(wù)環(huán)境成本計(jì)量系統(tǒng)為核心,是以企業(yè)為主體的封閉系統(tǒng)。其成本計(jì)量過程如圖1所示。
  由于傳統(tǒng)的環(huán)境成本計(jì)量系統(tǒng)依賴于會計(jì)的賬戶系統(tǒng),因此,在結(jié)構(gòu)上存在先天的缺陷,無法很好地滿足多目標(biāo)、多層次、綜合性的信息要求,對于信息使用者而言,面臨著相關(guān)性消失的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),因此,需要在拓展的環(huán)境成本主體基礎(chǔ)上,筆耕文化傳播,建立和發(fā)展新的環(huán)境成本計(jì)量模式。
  (二)關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境成本計(jì)量模式
  會計(jì)的關(guān)聯(lián)法將環(huán)境成本的計(jì)量主體拓展到社會關(guān)聯(lián)體及其關(guān)聯(lián)關(guān)系,由此在關(guān)聯(lián)視角下,環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量需要建立新的計(jì)量目標(biāo)、對象、系統(tǒng)以及相應(yīng)的方法。
  1.關(guān)聯(lián)視角下環(huán)境成本的計(jì)量目標(biāo)
  環(huán)境成本的起因與產(chǎn)品成本不同,它以環(huán)境負(fù)荷的發(fā)生和消減為起因,而所謂環(huán)境負(fù)荷,概括地講就是指社會關(guān)聯(lián)系統(tǒng)中,社會關(guān)聯(lián)體(包括個(gè)人與組織)對其系統(tǒng)內(nèi)的環(huán)境所產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)影響,包括社會關(guān)聯(lián)體直接利用環(huán)境資源所產(chǎn)生的負(fù)荷以及對環(huán)境造成損害所形成的負(fù)荷。因此,企業(yè)的環(huán)境成本就成為企業(yè)為減少環(huán)境負(fù)荷而付出的資源投入,這是傳統(tǒng)環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量的目的。與此相區(qū)別,關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境成本計(jì)量以全社會的可持續(xù)發(fā)展和帕累托最優(yōu)為目標(biāo),為社會關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)關(guān)聯(lián)體(包括社會大眾)提供利益相關(guān)的信息,為國家、企業(yè)、個(gè)人的戰(zhàn)略、規(guī)劃及發(fā)展決策提供有用信息。
  基于不同的主體視角,環(huán)境成本的界定有所不同。上述概念的差異即體現(xiàn)了不同主體視角下的不同概念范圍。綜合來看,會計(jì)學(xué)界對環(huán)境成本的界定是立足于企業(yè)主體的微觀環(huán)境成本,根據(jù)主體的計(jì)量目的不同,又可進(jìn)一步區(qū)分為微觀財(cái)務(wù)成本和微觀經(jīng)濟(jì)成本。李明輝(2005)將企業(yè)的環(huán)境預(yù)防、維護(hù)和發(fā)展成本,環(huán)境的治理成本以及因遵循環(huán)境法規(guī)而導(dǎo)致的環(huán)境成本等納入微觀財(cái)務(wù)環(huán)境成本的確認(rèn)范疇,從財(cái)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量的角度將企業(yè)承擔(dān)的、影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果、與環(huán)境相關(guān)的直接和間接支出定義為微觀財(cái)務(wù)環(huán)境成本。
       而將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對社會環(huán)境造成的經(jīng)濟(jì)損失總和定義為微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境成本,其實(shí)質(zhì)是企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境的影響。微觀經(jīng)濟(jì)成本包括了企業(yè)活動(dòng)可能對外部環(huán)境造成的全部貨幣性或非貨幣性損失,其中貨幣性損失可量化,通過一定的方法可以在會計(jì)核算系統(tǒng)中予以反映,而非貨幣性損失,如因企業(yè)污染而造成的周圍居民壽命降低、水質(zhì)下降等等則無法在會計(jì)核算系統(tǒng)中量化反映,因此,在目前的會計(jì)體系下,微觀經(jīng)濟(jì)成本不計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用,因而對企業(yè)的財(cái)務(wù)成果沒有影響。
  關(guān)聯(lián)視角下,企業(yè)的本質(zhì)從社會契約轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣䞍r(jià)值鏈中的一個(gè)節(jié)點(diǎn),稱為社會關(guān)聯(lián)體。每一個(gè)社會關(guān)聯(lián)體都存在于社會關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)之中,通過不同的關(guān)系與其他社會關(guān)聯(lián)體交互,同時(shí)負(fù)有向所有利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)體提供信息的義務(wù)。在關(guān)聯(lián)視角下,企業(yè)本質(zhì)的轉(zhuǎn)變要求對成本的界定從整個(gè)物質(zhì)世界循環(huán)的角度進(jìn)行,即成本不僅要考慮人類勞動(dòng)耗費(fèi)的補(bǔ)償,而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的耗費(fèi)、破壞的補(bǔ)償及更新或復(fù)原的補(bǔ)償,從而使自然界保持其原有的良好狀態(tài),達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。從這個(gè)角度出發(fā),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本應(yīng)該反映人們?yōu)橹圃煸摦a(chǎn)品所付出的全部代價(jià),不僅包括傳統(tǒng)意義上的生產(chǎn)經(jīng)營成本,也包括為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的社會成本。這種反映生產(chǎn)某產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)人們所付出的全部代價(jià)的成本稱為完全成本。因此在關(guān)聯(lián)視角下,微觀層面上研究的完全環(huán)境成本,是指包含了微觀財(cái)務(wù)環(huán)境成本和微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境成本的環(huán)境成本總和。      

 



本文編號:6486

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