發(fā)布時(shí)間：2014-07-29 21:30

    環(huán)境成本確認(rèn)、計(jì)量、披露標(biāo)準(zhǔn)及方法的變化需具有一定的方法論基礎(chǔ)。本文選擇的關(guān)聯(lián)視角源于會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)法以及在此基礎(chǔ)上形成的關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)理論體系。在會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)法下關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)理論體系得以建立。關(guān)聯(lián)視角下，以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、增值會(huì)計(jì)等新興的會(huì)計(jì)領(lǐng)域都被納入到社會(huì)關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)的研究范疇，而社會(huì)關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)模式下的成本核算，將是傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本基礎(chǔ)上的完全成本，是包含了環(huán)境成本、社會(huì)責(zé)任成本在內(nèi)的全部外部性成本。將關(guān)聯(lián)思想應(yīng)用于環(huán)境成本問(wèn)題研究，其核心是拓展傳統(tǒng)環(huán)境成本會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)主體邊界，對(duì)環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告進(jìn)行關(guān)聯(lián)視角下的重新界定。
　　當(dāng)前，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為全球熱議的焦點(diǎn)問(wèn)題之一，環(huán)境系統(tǒng)作為由生態(tài)系統(tǒng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)共同組成的開放系統(tǒng)，其核心的環(huán)境成本具有極大的特殊性，環(huán)境成本的成因及屬性均有別于一般意義上的企業(yè)成本或經(jīng)濟(jì)成本。為此，環(huán)境成本成為理論與實(shí)務(wù)界廣泛關(guān)注與探討的議題。目前，研究者對(duì)環(huán)境成本的概念界定及其計(jì)量方法和口徑尚未統(tǒng)一，企業(yè)對(duì)環(huán)境社會(huì)責(zé)任成本的信息披露也并不充分。
　　（一）國(guó)外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境成本的定義
　　國(guó)外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境成本的定義以聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）、日本環(huán)境省及荷蘭國(guó)家統(tǒng)計(jì)局（CBS）等為代表。
　　其中，ISAR的定義較為系統(tǒng)和完整的闡述了環(huán)境成本包括的主要內(nèi)容。首先，在ISAR1998年第15次會(huì)議上，ISAR通過(guò)了《環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》立場(chǎng)公告。在立場(chǎng)公告中，ISAR提出：“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求而付出的其它成本。”這一定義從微觀角度限定了企業(yè)環(huán)境成本的主要內(nèi)容；其后，ISAR在《環(huán)境管理會(huì)計(jì)：政策與聯(lián)系》中，進(jìn)一步擴(kuò)大了環(huán)境成本定義，將與環(huán)境破壞和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的全部外部成本和內(nèi)部成本納入環(huán)境成本范疇。
　　加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）將環(huán)境成本分為環(huán)境措施成本與環(huán)境損失成本。本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，CICA對(duì)環(huán)境成本的定義同樣是微觀的企業(yè)環(huán)境成本。CICA將企業(yè)主動(dòng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)而產(chǎn)生的成本定義為環(huán)境措施成本，即企業(yè)保護(hù)再生或不可再生資源而采取的行動(dòng)成本或?yàn)闇p少、修復(fù)已造成的環(huán)境破壞而采取的行動(dòng)成本；環(huán)境損失成本則是指企業(yè)因?yàn)榄h(huán)境問(wèn)題而發(fā)生沒(méi)有任何利益回報(bào)的凈損失，比如，因違反環(huán)境法規(guī)或破壞環(huán)境而支付的罰款、賠償金等。
　　日本環(huán)境省稱環(huán)境成本為環(huán)境保全成本，主體界定仍然是企業(yè)，是從環(huán)境保護(hù)的角度將環(huán)境保全成本定義為企業(yè)為保全環(huán)境而付出的費(fèi)用和投資。環(huán)境保全是企業(yè)為降低環(huán)境負(fù)荷而采取的一種環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，該成本定義類似于CICA定義中的環(huán)境措施成本概念。此外，荷蘭國(guó)家統(tǒng)計(jì)局（CBS）對(duì)環(huán)境成本的定義與日本環(huán)境省類似，筆耕文化傳播，同樣將環(huán)境成本定義為環(huán)境保護(hù)成本，即“出于防止企業(yè)對(duì)環(huán)境造成不利影響所發(fā)生的成本”。
　　國(guó)外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境成本的定義一般基于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的目的，因此，主體界定為企業(yè)，是一種微觀的環(huán)境成本。與此同時(shí)，環(huán)境成本內(nèi)容多以環(huán)境保護(hù)為主，是一種積極的環(huán)境成本定義。
　�。ǘ�）我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)環(huán)境成本的定義
　　20世紀(jì)90年代，我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境成本的界定以郭道揚(yáng)、陳思維、朱學(xué)義等為代表，以上學(xué)者對(duì)環(huán)境污染控制成本以及污染本身造成的損失進(jìn)行分類和計(jì)算，認(rèn)為環(huán)境成本主要包括：資源消耗成本、環(huán)境支出成本、環(huán)境破壞成本、環(huán)境機(jī)會(huì)成本等。
　　近年來(lái)，有關(guān)學(xué)者對(duì)環(huán)境成本的定義有所拓展，但本質(zhì)上仍然圍繞企業(yè)微觀的環(huán)境保護(hù)和維護(hù)成本展開，如黃蕙萍、王毅成（2000）將環(huán)境成本分為三部分，一是正常的環(huán)境開發(fā)成本，二是環(huán)境凈化和環(huán)境損害成本，三是環(huán)境的外部性成本，即因環(huán)境資源使用而對(duì)后代所造成的效益損失成本。       

 

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