摘要：隨著我國(guó)財(cái)稅體制改革的不斷完善，，個(gè)人所得稅成為我國(guó)各收入階層關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，同時(shí)也出現(xiàn)了各種利益訴求。作者從目前個(gè)稅的現(xiàn)狀著手，分析現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)稅改革存在的主要問(wèn)題，并提出對(duì)策和建議。

近年來(lái)，我國(guó)居民收入水平在逐步提高的同時(shí)，個(gè)人間收入差距也在不斷擴(kuò)大，貧富兩極化的程度進(jìn)一步加深，個(gè)人所得稅稅收征管已經(jīng)越來(lái)越難以適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展。對(duì)高收入人群個(gè)人所得稅的征收與監(jiān)控，增加財(cái)政收入，增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)，關(guān)注弱勢(shì)群體，是我國(guó)各級(jí)政府和財(cái)政部門(mén)當(dāng)前及今后一段時(shí)間的工作重點(diǎn)。而通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅征管制度進(jìn)行改革和完善，對(duì)實(shí)現(xiàn)宏觀(guān)調(diào)控，縮小貧富差距，構(gòu)建和諧社會(huì)，體現(xiàn)社會(huì)主義優(yōu)越性具有積極的作用。

一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征收現(xiàn)狀

（一）分類(lèi)課征，源泉扣繳，調(diào)節(jié)收入

（二）定額定率相結(jié)合，量能、等比負(fù)擔(dān)

二、目前，個(gè)人所得稅征管和改革方面存在的問(wèn)題

（二）現(xiàn)行的征稅方式存在很大的局限性。除了有固定收入的工薪階層和賬冊(cè)健全的個(gè)體工商戶(hù)外，對(duì)于賬冊(cè)不健全的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和諸如一些勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得等在采取源頭扣繳和自行申報(bào)方式納稅的過(guò)程中，稅收征收具有很大的局限性。

在實(shí)際操作過(guò)程中，稅收規(guī)避方式多種多樣。一是分解收入，規(guī)避稅收。一些部門(mén)在工資薪金分配方面，由于單次發(fā)放的規(guī)模相對(duì)較小，未將當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得合并計(jì)稅，適用的稅率較低或達(dá)不到起征點(diǎn)，通過(guò)化整為零，或是不將各種形式的收入所得合并，使部分個(gè)人所得游離于稅收征管之外。二是股息紅利所得，單位代扣代繳不足。隨著企業(yè)改制以及股份制企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)的大力發(fā)展，個(gè)人直接或間接參股的情況越來(lái)越多。紅利發(fā)放征收個(gè)人所得稅成為個(gè)稅增長(zhǎng)的重要支撐，分配紅利應(yīng)繳納個(gè)稅已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)工資、薪金應(yīng)繳納的個(gè)稅。但是部分企業(yè)在派發(fā)紅利時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅不足，有的甚至不作扣繳。三是通過(guò)其他方式達(dá)到規(guī)避稅收的目的。一些單位為了增加個(gè)人收入而不繳納個(gè)人所得稅，將發(fā)放給個(gè)人的收入計(jì)提到工會(huì)經(jīng)費(fèi)之中，或以現(xiàn)金、實(shí)物的形式發(fā)給個(gè)人，或通過(guò)多提職工福利費(fèi)和使用管理費(fèi)用等科目向個(gè)人發(fā)放過(guò)節(jié)補(bǔ)助、職工醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、員工住房補(bǔ)貼等，未按稅法規(guī)定計(jì)入工資薪金所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅等等。

一是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，出現(xiàn)一些新型的應(yīng)征稅收入未納入征收范圍，采用自行申報(bào)方式的就可名正言順地忽略這部分所得。比如，附加福利所得和證券交易所得目前還沒(méi)有納入征稅范圍，導(dǎo)致國(guó)家稅源減少。二是對(duì)個(gè)人各種隱性收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，因而在征收管理方面存在一定的困難。三是無(wú)法獲取個(gè)人所得全部信息。由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了無(wú)法獲取外部信息，無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源，從而組織征管。

三、對(duì)個(gè)稅改革的思考和建議

（一）建立新的個(gè)人所得稅稅制模式

當(dāng)前個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)征收模式，在調(diào)節(jié)收入分配上的作用不能很好地得到發(fā)揮，形成了在“劫富”方面有效，在“濟(jì)貧”方面作用不大的怪象。根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況，個(gè)稅目前應(yīng)考慮在分項(xiàng)征收的基礎(chǔ)上實(shí)行綜合征收和分項(xiàng)征收相結(jié)合的混合型稅制模式。在個(gè)稅征收上，稅前扣除額應(yīng)該特別考慮到住房、醫(yī)療、教育、保險(xiǎn)等支出�？傊�，鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)按不同來(lái)源、不同性質(zhì)將每一種個(gè)人所得進(jìn)行細(xì)化歸類(lèi)，將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的、有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中，采用預(yù)扣代繳的征收方式，按年計(jì)征，按月預(yù)交，年終匯算清交，多退少補(bǔ)的辦法。

（二）擴(kuò)大征稅范圍，增強(qiáng)納稅意識(shí)

（三）對(duì)個(gè)人收入實(shí)行“歸結(jié)制”

針對(duì)個(gè)人所得稅在征收過(guò)程中存在的稅收規(guī)避和偷漏稅行為，從國(guó)家層面來(lái)講，首要解決的問(wèn)題就是實(shí)現(xiàn)隱形收入顯形化。首先，實(shí)現(xiàn)大的數(shù)據(jù)共享，積極推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化。其次，要通過(guò)央行牽頭，加強(qiáng)銀聯(lián)、各商業(yè)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建設(shè)，使所有通過(guò)個(gè)人銀行賬戶(hù)結(jié)算的款項(xiàng)，在稅銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中都能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享。加大銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的使用范圍，逐步縮小現(xiàn)金交易�，F(xiàn)金交易減少了，個(gè)人的各項(xiàng)所得都能夠毫無(wú)保留地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的監(jiān)管中，促進(jìn)公民依法自覺(jué)納稅。最后，建立公民終身的納稅識(shí)別號(hào)和信用賬號(hào)一體化制度。應(yīng)通過(guò)稅法或其他相關(guān)法律規(guī)定，要求納稅人在擁有身份證號(hào)唯一的基礎(chǔ)上，建立與之匹配的、終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，同時(shí)也是公民個(gè)人的信用賬號(hào)。建立集工商登記、個(gè)人收支、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、稅收繳納等信用信息一體化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，將與個(gè)人各個(gè)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)生活有關(guān)的全部信息進(jìn)行“歸結(jié)化”管理。

總之，在個(gè)人所得稅征收方面，要結(jié)合我國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外作法，加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合和網(wǎng)絡(luò)體系建設(shè)，采取切實(shí)可行的措施，有效規(guī)范個(gè)人所得稅征管，不斷規(guī)范完善個(gè)稅制度，減少貧富差距，建立一個(gè)合理、公平、公正的新稅制，從而，保障公平，擴(kuò)大內(nèi)需，刺激消費(fèi)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧健康發(fā)展。