張曉紅 陜西省延安市延川縣稅收管理辦公室

摘要： 財(cái)政稅收制度是國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的最具直接效果的一項(xiàng)制度，國家扶持中小企業(yè)發(fā)展，從稅收制度上為中小企業(yè)提供優(yōu)惠措施從而減輕其資金負(fù)擔(dān)。本文分析了財(cái)政稅收制度對中小企業(yè)發(fā)展的作用及存在的問題，提出了扶持中小企業(yè)的財(cái)政稅收制度創(chuàng)新措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收制度  創(chuàng)新  中小企業(yè)  扶持

財(cái)政稅收是國家管理經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，具有分配收入，配置資源，保障穩(wěn)定三大職能，同時(shí)，財(cái)政稅收會(huì)對生產(chǎn)、消費(fèi)、分配和社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等多方面產(chǎn)生影響，并且這些影響在實(shí)質(zhì)上涉及到經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等諸多領(lǐng)域。財(cái)政稅收優(yōu)惠制度作為財(cái)政稅收的一項(xiàng)重要制度，它的合理與適當(dāng)運(yùn)用，可以對經(jīng)濟(jì)起到很好的調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用。財(cái)政稅收制度是國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的最具直接效果的一項(xiàng)制度，國家扶持中小企業(yè)發(fā)展，從稅收制度上為中小企業(yè)提供優(yōu)惠措施從而減輕其資金負(fù)擔(dān)。探討中小企業(yè)財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新，可以減輕中小企業(yè)的財(cái)政稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)中小企業(yè)的競爭能力，幫助中小企業(yè)發(fā)揮推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，從而促進(jìn)我國中小企業(yè)的健康發(fā)展。

一、財(cái)政稅收制度對中小企業(yè)發(fā)展的作用

1．政府為中小企業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)貼，扶持中小企業(yè)發(fā)展

中央財(cái)政預(yù)算設(shè)立了針對中小企業(yè)項(xiàng)目，還設(shè)立了以中小企業(yè)為支持對象的專項(xiàng)資金和基金，也加大了對中小企業(yè)的財(cái)政資金支持力度。在中央，為了有針對性地對中小企業(yè)的發(fā)展提供資助和扶持，政府設(shè)立了種類繁多的基金、專項(xiàng)資金。“星火計(jì)劃”、“火炬計(jì)劃”、“農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化資金”等基金的設(shè)立，在一定程度上扶持了中小企業(yè)的發(fā)展，雖未明確提出針對中小企業(yè)，但實(shí)際有大批中小企業(yè)從中受益。

2．政府采購逐漸向中小企業(yè)傾斜

以法律的形式為中小企業(yè)參與政府采購提供便利條件，，積極幫助、扶持中小企業(yè)參與國家的政府采購合同，為中小企業(yè)提供更多的機(jī)會(huì)與份額。為此制定了相關(guān)的法律法規(guī)，如《中小企業(yè)法》第三十四條、《政府采購法》第九條等都明確規(guī)定要充分利用政府采購促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

3．財(cái)政稅收制度的變化直接影響著中小企業(yè)的命運(yùn)

國家通過強(qiáng)制性的稅收征收手段，直接將中小企業(yè)的部分利潤通過稅收的形式上繳國庫，作為國家財(cái)政收入的一部分。對于中小企業(yè)來說，一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)可支配的收入利潤必將減少，這將不可避免的影響到中小企業(yè)的投資計(jì)劃及經(jīng)濟(jì)決策。因此國家的財(cái)政稅收制度的變化對中小企業(yè)尤其是小型微利企業(yè)影響深遠(yuǎn)，各項(xiàng)財(cái)政稅收制度優(yōu)惠政策對中小企業(yè)優(yōu)惠的力度體現(xiàn)了國家對中小企業(yè)的發(fā)展是促進(jìn)還是抑制，直接影響著中小企業(yè)的命運(yùn)。

二、中小企業(yè)財(cái)政稅收優(yōu)惠制度存在的主要問題

1．中小企業(yè)財(cái)政稅收優(yōu)惠制度缺乏系統(tǒng)性

我國中小企業(yè)財(cái)政稅收優(yōu)惠制度缺乏系統(tǒng)性主要表現(xiàn)在：我國中小企業(yè)財(cái)政稅收優(yōu)惠措施散落在各個(gè)財(cái)政稅收法律、條例以及一些規(guī)章中，沒有專門制定針對中小企業(yè)本身的財(cái)政稅收優(yōu)惠法律法規(guī)，不具系統(tǒng)性。而在國外發(fā)達(dá)國家，政府制定了專門針對中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收優(yōu)惠計(jì)劃。

2．中小企業(yè)財(cái)政稅收優(yōu)惠制度比較單一

我國中小企業(yè)財(cái)政稅收優(yōu)惠制度體現(xiàn)出財(cái)政稅收優(yōu)惠方式單一的特點(diǎn)�？v觀我國中小企業(yè)的財(cái)政稅收優(yōu)惠方式，可以發(fā)現(xiàn)其主要集中在稅率優(yōu)惠和稅收減免兩個(gè)方面，加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式并不針對中小企業(yè)而存在。而國外中小企業(yè)的財(cái)政稅收優(yōu)惠方式除了降低稅率和稅收減免外，還有自主選擇納稅方式、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等眾多形式。

3．忽略了對投資者的優(yōu)惠。

我國中小企業(yè)財(cái)政稅收優(yōu)惠制度在優(yōu)惠環(huán)節(jié)上注重向企業(yè)本身傾斜而忽略了對投資者的優(yōu)惠。而在國外，既有針對中小企業(yè)本身的財(cái)政稅收優(yōu)惠措施，也有針對中小企業(yè)投資人的財(cái)政稅收優(yōu)惠措施。比如，美國制定了專門針對中小企業(yè)股東的虧損結(jié)轉(zhuǎn)措施。

4．中小企業(yè)財(cái)政稅收優(yōu)惠制度在追求效果上顯得比較直接

我國中小企業(yè)財(cái)政稅收優(yōu)惠制度在追求效果上顯得比較直接，政府支持中小企業(yè)的角度向短期目標(biāo)傾斜。比如，我國的中小企業(yè)財(cái)政稅收優(yōu)惠措施有些是直接側(cè)重于促進(jìn)就業(yè)，以安排下崗職工就業(yè)創(chuàng)業(yè)為目標(biāo)的，《關(guān)于下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》的規(guī)定便是如此。外國政府的主要支持角度旨在促進(jìn)中小企業(yè)的長期發(fā)展，財(cái)政稅收優(yōu)惠措施貫穿于企業(yè)創(chuàng)辦、成長、再投資，科研開發(fā)等多個(gè)環(huán)節(jié)。在中小企業(yè)得到發(fā)展以后，再實(shí)現(xiàn)促進(jìn)就業(yè)的目的。

三、扶持中小企業(yè)的財(cái)政稅收制度創(chuàng)新措施

1．提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法層次

首先，全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)將稅收的優(yōu)惠立法權(quán)授權(quán)于國務(wù)院時(shí)，必須就授權(quán)的內(nèi)容、目的以及范圍等做出具體的規(guī)定，以便國務(wù)院的授權(quán)立法符合嚴(yán)格的稅收法定原則。將《增值稅暫行條例》從行政法規(guī)形式上升到法律形式，維護(hù)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠立法的穩(wěn)定性。再次，在規(guī)范了行政法規(guī)、政府規(guī)章以及地方法規(guī)對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠立法的形式后，還必須加強(qiáng)監(jiān)督與制約，維護(hù)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠立法的程序正當(dāng)性。因此，我國應(yīng)該提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠立法的法律層次，明確全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)對國務(wù)院稅收優(yōu)惠立法的授權(quán)范圍，用“法律”的形式來制定中小企業(yè)稅收優(yōu)惠，從而提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠立法的穩(wěn)定性。

2．實(shí)施系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度

首先，制定一個(gè)統(tǒng)一的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，完善目前《企業(yè)所得稅法》與增《值稅暫行條例》中有關(guān)中小企業(yè)界定的規(guī)定，從而適度放寬中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍，減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小企業(yè)的成長。其次，增加稅收優(yōu)惠方式，使稅收優(yōu)惠措施從直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)化。在目前的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠方式上，我國可以根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，將稅收優(yōu)惠重點(diǎn)放在所得稅領(lǐng)域，實(shí)行一些設(shè)備投資抵免，加速折舊，虧損結(jié)轉(zhuǎn)，科研經(jīng)費(fèi)扣除等間接優(yōu)惠方式，使得中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式多樣化，從而放寬對中小企業(yè)發(fā)展的限制，促進(jìn)其發(fā)展。再次，在稅種上，以所得稅優(yōu)惠為主，并覆蓋流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等互相配套的中小企業(yè)立體稅收優(yōu)惠系統(tǒng)，會(huì)在很大程度上減輕中小企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小企業(yè)更好更快地發(fā)展。

3．增強(qiáng)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的針對性

我國的企業(yè)所得稅法雖然對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施15%的優(yōu)惠稅率，但這一稅率是針對所有企業(yè)的，因此，制定一些針對性的優(yōu)惠措施來發(fā)展科技型中小企業(yè)也顯得至關(guān)重要。

針對性地扶持中小企業(yè)發(fā)展，在優(yōu)惠方式上，可以從直接優(yōu)惠方式向間接優(yōu)惠方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。間接優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)事前扶持，能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事科研和技術(shù)開發(fā)的積極性，充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向。而直接優(yōu)惠是一種事后的獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)必須在贏利的基礎(chǔ)上才能享受這種優(yōu)惠。然而大多數(shù)高科技項(xiàng)目在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)大量投入而沒有什么贏利，在開始贏利的前幾年利潤額也較小，實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠效果并不明顯。因此，間接優(yōu)惠相比于直接優(yōu)惠來說，更能促進(jìn)中小企業(yè)在技術(shù)上的創(chuàng)新。

針對性地扶持中小企業(yè)發(fā)展，可以對企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用給予優(yōu)惠，普遍實(shí)施加速折舊制度，建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度等措施，把稅收優(yōu)惠從生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)向研究、開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，減少直接優(yōu)惠，大量增加間接優(yōu)惠，從而促進(jìn)科技型中小企業(yè)的發(fā)展。

4．允許合伙企業(yè)自主選擇納稅方式

《企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施以后，合伙企業(yè)并沒有享受到企業(yè)所得稅率整體下降的好處，依然是按5%到 35%的累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。在闡述稅收優(yōu)惠負(fù)面效應(yīng)的時(shí)候，例如，應(yīng)納稅所得額都是25 萬元的小型微利企業(yè)和合伙企業(yè)，小型微利企業(yè)按20%的所得稅率只需繳納5萬元稅收，而合伙企業(yè)就需要按35%的稅率繳納8萬元稅收。

因此，我國可以允許合伙企業(yè)自主選擇納稅方式，合伙企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)營水平，選擇企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的納稅方式，稅率為 20%，也可以自主選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)5%到 35%的累進(jìn)稅率，按個(gè)人所得稅計(jì)算繳納。允許合伙企業(yè)自主選擇納稅方式，有利于扶持合伙企業(yè)的發(fā)展，降低我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施造成的不公平競爭的負(fù)面效應(yīng)。

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