發(fā)布時(shí)間：2014-07-28 18:42

　　由于目前對非審計(jì)服務(wù)尚無明確定義，筆者根據(jù)其具體業(yè)務(wù)范圍試定義如下：非審計(jì)服務(wù)是相對于審計(jì)服務(wù)而言的，是會計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的，如稅務(wù)咨詢，管理咨詢，法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等的多種服務(wù)。
　　隨著信息時(shí)代的到來，知識經(jīng)濟(jì)的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動國際化和多元化發(fā)展趨勢的增強(qiáng)，會計(jì)師事務(wù)所向客戶提供非審計(jì)服務(wù)的迅速發(fā)展已成為一種世界趨勢。據(jù)《國際簡報(bào)》統(tǒng)計(jì)，1993年，整個(gè)會計(jì)界有31%的收入來自非審計(jì)的咨詢服務(wù)，而到2000年非審計(jì)服務(wù)收入已占到總收入50%以上，超過了會計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)。
　　筆者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素，它是經(jīng)濟(jì)全球化的結(jié)果，是會計(jì)服務(wù)市場激烈競爭的結(jié)果，是市場本身需求推動的結(jié)果，更是市場機(jī)制對資源合理配置的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)的全球化促進(jìn)了世界的全球化，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使國界淡化，信息技術(shù)徹底改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)模式和交易模式。 首先,非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生來自于企業(yè)的需求：隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)信息系統(tǒng)中財(cái)務(wù)信息更加復(fù)雜，并不再孤立存在，而是與經(jīng)營、管理信息交織在一起的。企業(yè)就可以向?qū)�業(yè)的注冊會計(jì)師尋求意見，比如如何使會計(jì)電算化系統(tǒng)更適合企業(yè)的業(yè)務(wù)，如何使財(cái)務(wù)信息的披露更符合會計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定，甚至是財(cái)務(wù)管理等方面的問題。而且對企業(yè)而言，也更歡迎會計(jì)師事務(wù)所提供的非審計(jì)服務(wù)。因?yàn)樽鳛榭尚诺膶徲?jì)服務(wù)提供者，與其它服務(wù)提供者相比，會計(jì)師事務(wù)所更可能為企業(yè)保守商業(yè)秘密，而且熟知企業(yè)的經(jīng)營管理，能夠帶來更好地服務(wù)效果； 其次，來自于注冊會計(jì)師：他們通過審計(jì)服務(wù)，對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理模式、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行相當(dāng)?shù)牧私猓煌瑫r(shí)也具備了提供管理咨詢等服務(wù)的專業(yè)能力。如果再接受企業(yè)咨詢服務(wù)的委托，那么提供恰當(dāng)?shù)�、有見地的咨詢服�?wù)不僅成為可能，而且在很大程度上節(jié)約了經(jīng)濟(jì)資源； 再次，來自于會計(jì)師事務(wù)所的需要：隨著會計(jì)師事務(wù)所的增加，對業(yè)務(wù)的爭奪變得愈加激烈。如果一個(gè)事務(wù)所擁有廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，就有了更堅(jiān)實(shí)和更廣闊的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)：如果業(yè)務(wù)更加多元化，財(cái)務(wù)上就更加安全，就更有能力承受失去某個(gè)客戶造成的損失，不必因害怕失去某個(gè)客戶而向其不合理的會計(jì)政策妥協(xié)，有助于保持事務(wù)所的獨(dú)立性。
　　那么，非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性倒底會產(chǎn)生怎樣的影響呢？2000年7月美國北卡羅來納州立大學(xué)會計(jì)系就注冊會計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)是否損害審計(jì)獨(dú)立性這一問題進(jìn)行了獨(dú)立的專門調(diào)查。此項(xiàng)調(diào)查研究比較了兩種不同情況下的審計(jì)報(bào)告使用人對注冊會計(jì)師獨(dú)立性、客觀性和公正性的看法。一種是注冊會計(jì)師單純提供審計(jì)服務(wù)，另一種是同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)。結(jié)果顯示，非審計(jì)服務(wù)對報(bào)告使用人的看法，不僅未發(fā)現(xiàn)負(fù)面影響，反而有正面影響。也就是說，注冊會計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)能夠加強(qiáng)報(bào)告使用人對報(bào)告的信賴。這些發(fā)現(xiàn)支持了非審計(jì)服務(wù)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的觀點(diǎn)，也增強(qiáng)了注冊會計(jì)師抵制客戶管理層壓力的能力。
　　當(dāng)然，筆者也同意注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中確實(shí)有可能出現(xiàn)不能自覺地保持超然獨(dú)立的情況，筆耕文化傳播，尤其當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所與客戶關(guān)系過于密切時(shí)。因此，必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。在每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所都有內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，包括職業(yè)道德準(zhǔn)則，質(zhì)量控制準(zhǔn)則約束，以及后續(xù)教育，尤其是誠信教育；整個(gè)行業(yè)有注冊會計(jì)師協(xié)會等自律組織；還有政府的監(jiān)管機(jī)構(gòu)；以及通過法律責(zé)任形式實(shí)現(xiàn)的外部監(jiān)管比如民事賠償制度和刑事處罰都可增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。
　　盡管安達(dá)信銷毀了大量審計(jì)原始憑證資料，審計(jì)安然時(shí)獨(dú)立性喪失是事實(shí)，但如果簡單地把它歸咎于非審計(jì)服務(wù)，就會因表面現(xiàn)象忽略了實(shí)質(zhì)。我們應(yīng)該注意到：安然公司的雇員中有100多位來自安達(dá)信，包括首席會計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級職員。很明顯，這種高層的密切關(guān)系才是問題的真正癥結(jié)所在。據(jù)報(bào)道，曾是安達(dá)信員工的安然公司財(cái)務(wù)總監(jiān)Fastow在安然事件中是個(gè)非常關(guān)鍵的人物，很多的違規(guī)操作都是由他直接控制和操辦的。所以審計(jì)的獨(dú)立性的喪失并不能簡單的歸因與會計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)。另一方面，非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的現(xiàn)象確實(shí)比較普遍：除了安達(dá)信向安然收取的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)超過審計(jì)費(fèi)外，2001年畢馬威向摩托羅拉收取的咨詢費(fèi)是6230萬美元，審計(jì)費(fèi)是390萬美元；安永向Sprint長話公司收取的咨詢費(fèi)是6390萬美元，審計(jì)費(fèi)是250萬美元；普華永道收取 AT&T的咨詢費(fèi)是4840萬美元，審計(jì)費(fèi)是390萬美元。這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的差異，并不能證明非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)構(gòu)成競爭威脅。如果真的構(gòu)成威脅，爆發(fā)丑聞的應(yīng)該不是非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)收費(fèi)僅相差200萬美元的安然公司，應(yīng)該是咨詢費(fèi)與審計(jì)費(fèi)懸殊更大的Sprint公司。事實(shí)上，收費(fèi)是否合理關(guān)鍵不是價(jià)格本身，而是內(nèi)在服務(wù)成本。由于咨詢服務(wù)通常針對的是一些新技術(shù)、新問題，技術(shù)含量比較高，而且咨詢服務(wù)一般不是客戶每年都有需求，往往是一次性的，因此收費(fèi)比較高。而對于一個(gè)長期客戶，會計(jì)師事務(wù)所一般比較熟悉情況，審計(jì)成本低于咨詢服務(wù)應(yīng)該是可以理解的。
　　最后，筆者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)的提供是有利于注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的，而且是符合財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的利益的。`1、可以提高審計(jì)質(zhì)量。首先，提供信息技術(shù)咨詢，有助于注冊會計(jì)師更深入地了解客戶，在審計(jì)時(shí)提高對內(nèi)部控制的評價(jià)能力；其次，現(xiàn)今隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)系統(tǒng)在某種程度上將包含著整個(gè)企業(yè)，幾乎有關(guān)企業(yè)的所有信息都會體現(xiàn)出一定的財(cái)務(wù)方面的重要性。財(cái)務(wù)信息就不可避免地與各種經(jīng)營、管理信息交織一起。具有廣泛業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及經(jīng)營、管理經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師才能更好地理解客戶以各種形式體現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息，對客戶的經(jīng)營運(yùn)作和交易情況進(jìn)行更深了解，能夠更有效地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，選擇更為有效的審計(jì)程序，最終有助于提高審計(jì)質(zhì)量；再次，有效的審計(jì)有賴于多方面專家的集體工作。會計(jì)師事務(wù)所提供多元化服務(wù)，能夠使注冊會計(jì)師在審計(jì)上很方便地得到本所的各方面專家的專業(yè)技術(shù)支持。這種支持不僅比外請專家及時(shí)，而且更有利于質(zhì)量控制，降低由于不能評價(jià)外部專家工作而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，審計(jì)工作也越來越復(fù)雜。在這種環(huán)境下，非審計(jì)服務(wù)專家在提高審計(jì)質(zhì)量上常常能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用。
　　相反，如果全面禁止注冊會計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)，那么一方面會提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樾陆?jīng)濟(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)告模式和會計(jì)核算方式都帶來了極大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的報(bào)告模式和核算方法不能適應(yīng)新的變化，投資決策者不僅需要更多實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息，而且也將需要更多的非財(cái)務(wù)信息。禁止提供非審計(jì)服務(wù)，將使會計(jì)師事務(wù)所失去直接面對新經(jīng)濟(jì)、獲取相關(guān)知識和技能的正常渠道，從而很難適應(yīng)21世紀(jì)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。面對企業(yè)日益紛繁復(fù)雜的信息系統(tǒng)，識別財(cái)務(wù)信息中隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)將變得更為困難。而另一方面則增加了企業(yè)另尋咨詢機(jī)構(gòu)的成本。
　　2、可以吸收優(yōu)秀人才，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，對傳統(tǒng)會計(jì)審計(jì)理論有著深刻的影響，若會計(jì)師事務(wù)所仍只有單一的知識結(jié)構(gòu)，將不能適應(yīng)市場的需求�，F(xiàn)今，審計(jì)、會計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理的很多知識是相通的，他們的很多工作也是互補(bǔ)的，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需要高水平、高素質(zhì)的各方面的專業(yè)人才，如信息技術(shù)、企業(yè)流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、評估、金融工具和公司融資等。審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的融合，不僅能增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的競爭力，且能改變相關(guān)從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)和境界，拓展他們的視野，加強(qiáng)他們的執(zhí)業(yè)能力，從而達(dá)到為客戶提供更高質(zhì)量服務(wù)的目的，事務(wù)所也能發(fā)揮其整體效能。在"以人為本"的時(shí)代，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師行業(yè)在人員素質(zhì)提高的過程中得到了發(fā)展和壯大，更多的優(yōu)秀人才將參與注冊會計(jì)師行業(yè)。如果會計(jì)師事務(wù)所被禁止提供非審計(jì)服務(wù)，僅憑單一的審計(jì)服務(wù)將很難吸引和留住這些優(yōu)秀人才，行業(yè)發(fā)展也將因此失去后勁，審計(jì)質(zhì)量最終也不可能得到保證。
　　3，可能降低審計(jì)費(fèi)用。發(fā)展事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)，擴(kuò)大事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而來增加事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入，而事務(wù)所的規(guī)模在此過程中會相應(yīng)地逐步擴(kuò)大。每個(gè)事務(wù)所都有自己的人事、財(cái)務(wù)、后勤部門，規(guī)模大一點(diǎn)的事務(wù)所需要有自己的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、人員培訓(xùn)、數(shù)據(jù)處理等機(jī)構(gòu)。事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，一方面會使事務(wù)所的確風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力、經(jīng)營效率、競爭力、吸收優(yōu)秀人才的能力增強(qiáng)；另一方面規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)使分?jǐn)偟矫總�(gè)審計(jì)客戶的成本費(fèi)用降低，從而節(jié)約了社會資源。    

 

本文編號：6870