丁鑫鑫 南京航空航天大學(xué)金城學(xué)院

摘要：“營改增”是我國稅制改革的必經(jīng)之路。建筑行業(yè)，作為國名經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，改革之路勢在必行。本文簡述了建筑行業(yè)“營改增”的優(yōu)勢，重點(diǎn)介紹了建筑行業(yè)“營改增”后稅負(fù)不減反增的原因及應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑業(yè)；減輕；

一、建筑業(yè)“營改增”背景與概述

“營改增”是指將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的相關(guān)應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅。長期以來，增值稅、營業(yè)稅并存，重復(fù)征稅，不利于社會(huì)專業(yè)化分工，不符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本要求。增值稅主要是針對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物而征收的一種價(jià)外稅。一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。不同行業(yè)、不同的應(yīng)稅項(xiàng)目征收的收率不同。但是，在進(jìn)行貨物或商品生產(chǎn)時(shí)，必定會(huì)消耗一定的勞務(wù)；在提供勞務(wù)的同時(shí)，也會(huì)消耗一定的貨物。因此，在這種情況下，現(xiàn)行的稅務(wù)制度就會(huì)導(dǎo)致對企業(yè)重復(fù)征稅，進(jìn)而增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。之所以把建筑行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，是因?yàn)榻ㄖ�行業(yè)（企業(yè)）存在重復(fù)征收稅負(fù)的問題。

從2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推廣，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍。按照我國目前既定方針和計(jì)劃，“營改增”有望在2015年全面完成。作為國民經(jīng)濟(jì)中重要組成部分建筑業(yè)顯然是“營改增”的陣地前沿，因此建筑行業(yè)應(yīng)該未雨綢繆，積極主動(dòng)應(yīng)對“營改增”。

二、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的意義

1、營改增有助于減輕企業(yè)負(fù)稅

增值稅和營業(yè)稅并存破壞了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的環(huán)節(jié)，極大的影響了增值稅作用的發(fā)揮。建筑行業(yè)“營改增”的實(shí)施，解決了建筑行業(yè)內(nèi)存在的重復(fù)征稅的問題, 最終達(dá)到企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅的目的。在建筑行業(yè)中，項(xiàng)目的成本主要有材料費(fèi)、人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)�！盃I改增”在建筑行業(yè)得以實(shí)施后，建筑行業(yè)能從以上三方面有效的減少重復(fù)納稅的稅額。對于建筑施工企業(yè)總共繳納的稅收而言，材料采購繳納的稅收占據(jù)半壁江山。建筑工程耗用的主要原材料，如鋼材、水泥、砂石、泥土等屬于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，建筑行業(yè)在購進(jìn)時(shí)已經(jīng)繳納了增值稅，但是在“營改增”之前，建筑行業(yè)并不是增值稅納稅人，而是繳納的營業(yè)稅。因此建筑企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。但是建筑業(yè)“營改增”后此問題可以得到有效的解決。營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)購銷的原材料和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅都能進(jìn)行抵扣。這很大程度上減少了企業(yè)的運(yùn)營成本，提高了企業(yè)的資金和材料的周轉(zhuǎn)效率，促進(jìn)了建筑行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的競爭。

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，很多建筑企業(yè)存在分包現(xiàn)象。按稅法規(guī)定，建筑業(yè)采用分包等方式，企業(yè)每進(jìn)行一次分包都需要按照全額收入作為基數(shù)計(jì)算繳納營業(yè)稅。實(shí)行“營改增”后，納稅人可以避免重復(fù)征稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2、營改增有助于企業(yè)更新設(shè)備

此外，從2009 年起，我國增值稅模式由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型。政策規(guī)定部分企業(yè)外購的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，可以用其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。但在建筑業(yè)“營改增”政策落實(shí)前，建筑企業(yè)并不享受此項(xiàng)政策。建筑企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這對于當(dāng)時(shí)建筑業(yè)發(fā)展是及其不利的，而實(shí)施“營改增”后可以大大降低其稅負(fù)水平。這在一定程度上有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)，最終優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)，從而為擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營規(guī)模提供了有力的物質(zhì)保障。

三、建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)不減反增的原因

營改增后增值稅將在原來17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，多加11%、6%兩檔低稅率。目前建筑施工企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，營業(yè)稅改為增值稅后，建筑行業(yè)被征收的增值稅稅率為11%。相對于營業(yè)稅，增值稅是可以抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。理論上，建筑施工企業(yè)可能出現(xiàn)增值稅稅負(fù)低于營業(yè)稅稅負(fù)的情況。然而由于建筑企業(yè)的特殊性，使得營改增后建筑企業(yè)的稅負(fù)不減反增。

1、部分原材料無法獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票

“營改增”之前，建筑業(yè)按照3%的稅率繳納營業(yè)稅；“營改增”后，按照11%的稅率征收增值稅。如A企業(yè)擁有一個(gè)2億元項(xiàng)目，原材料采購在1億元左右，材料采購均取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，此時(shí)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅為0.17億元（進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%），其銷項(xiàng)稅=2*11%=0.22億元， 則A企業(yè)應(yīng)納增值稅=0.22 –0.17=0.05億元；而在營改增前，A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=2*3%=0.06億元，即營改增后A企業(yè)可以節(jié)約稅收0.01億元。然而，建筑施工企業(yè)是否能夠在營改增過程中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，主要是看能否拿到相應(yīng)環(huán)節(jié)的建筑業(yè)發(fā)票，以及具體可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。換言之，雖然規(guī)定建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但由于各種原因，建筑企業(yè)能夠抵扣或者獲取增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，不能彌補(bǔ)稅率上升造成的稅負(fù)增加。例如，，對于建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營戶，而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難。再者建筑行業(yè)的施工地點(diǎn)有的出于人煙稀少的偏遠(yuǎn)地區(qū)，那些泥土、砂石等原材料的供給來自于附近的個(gè)體戶等小規(guī)模納稅人。因此，大部分施工企業(yè)的材料無法取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故而建筑性行業(yè)的稅負(fù)便會(huì)增加。

對建筑企業(yè)而言，如果工程材料全部交由自己來進(jìn)行采購，則可能得到更多可抵扣的款項(xiàng)。在建筑企業(yè)，有一種“甲供料”現(xiàn)象比較普遍，如果在訂立合同時(shí)，標(biāo)明“甲供料”，也就是施工的主要材料和施工用水、電由甲方（建設(shè)單位）統(tǒng)一購進(jìn)后，分撥給各個(gè)參建的施工企業(yè)。因此材料供應(yīng)商將發(fā)票直接開具給甲方，因此參建的建筑企業(yè)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票。這使得這些建筑企業(yè)的可抵扣款變少，從而稅負(fù)變重。

2、建筑設(shè)備固定資產(chǎn)支出抵扣問題

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，建筑企業(yè)購進(jìn)的建筑施工設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。只有在“營改增”之后購置的設(shè)備等固定資產(chǎn)才可以憑專用增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，目前市場上的大部分建筑企業(yè)，其正常施工所需要的設(shè)備已基本配置齊全。因此“營改增”后預(yù)計(jì)新購設(shè)備所占比重會(huì)比較低。

3、建筑勞務(wù)費(fèi)用增加

再者，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑施工企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工勞務(wù)成本占據(jù)著施工成本的重要部分。按照規(guī)定，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在建筑行業(yè)，建筑工人的勞務(wù)報(bào)酬占工程總造價(jià)的25%-30%左右。但是，在建筑行業(yè)，該行業(yè)的勞務(wù)人員大多由勞務(wù)公司提供或零散的農(nóng)民工。對建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報(bào)酬是它們的主營業(yè)務(wù)收入，無進(jìn)項(xiàng)抵扣。而建筑行業(yè)的勞務(wù)收入要按11%計(jì)提銷項(xiàng)稅額。使建筑行業(yè)稅率3%增加到11%，足足增加了8個(gè)百分點(diǎn)。建筑勞務(wù)公司走的是微利營銷路線，如果按照此增殖稅率征收增值稅，勞務(wù)公司的發(fā)展不容樂觀。施工企業(yè)如果不用勞務(wù)公司提供的勞務(wù)，而采用散工來進(jìn)行施工，則施工企業(yè)的人工費(fèi)用將無法進(jìn)行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。

四、“營改增”后稅負(fù)不減反增的應(yīng)對措施

1、加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅管理

“營改增”實(shí)施以后，建筑企業(yè)在購買材料、機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。但是前提是企業(yè)必須有增值稅專用發(fā)票。我國稅法規(guī)定，增值稅實(shí)行的是憑票抵扣、以票控稅的方法。因此對于建筑企業(yè)而言，可以選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，這樣能夠避免因不能獲得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)在業(yè)務(wù)中防止漏開、少開或者多開發(fā)票的情況發(fā)生。因?yàn)樵诋?dāng)今稅收征管的環(huán)境下，缺少增值稅發(fā)票將會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)營成本，從而降低企業(yè)的利潤。

2、推遲購買不動(dòng)產(chǎn)

“營改增”實(shí)施以后，建筑行業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。對于一些建筑企業(yè)計(jì)劃購進(jìn)新的機(jī)器設(shè)備或者大型機(jī)械等不動(dòng)產(chǎn)，購置盡量推遲到“營改增”實(shí)施之后，通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣能實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)的稅負(fù)。對于那些其正常施工所需要的設(shè)備已基本配置齊全的建筑企業(yè)，可以更新企業(yè)的設(shè)備，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的目的，從而提高企業(yè)的效率。

3、由勞動(dòng)密集型向機(jī)械自動(dòng)化轉(zhuǎn)變

對于我國目前稅法而言，勞務(wù)并不屬于增值稅的征收范圍。這導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的純勞務(wù)費(fèi)用無法作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)，勞務(wù)費(fèi)不能抵扣使得企業(yè)的運(yùn)營成本居高不下。再者，這幾年勞務(wù)費(fèi)用始終處于攀升的狀態(tài)，使得建筑行業(yè)的利潤很大程度上發(fā)生縮水。因此建筑行業(yè)可以引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，通過提高機(jī)械設(shè)備裝備水平和自動(dòng)化水平，減少人力的輸入，從而達(dá)到降低勞務(wù)成本，減少稅負(fù)，最終實(shí)現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)力水平，提高利潤率。

五、結(jié)束語

營業(yè)稅改增值稅的改革已經(jīng)在全國范圍內(nèi)如火如荼的展開，在建筑行業(yè)的實(shí)施也是勢在必行。營業(yè)稅改增值稅將對于建筑行業(yè)產(chǎn)生很多的積極影響，避免了征稅過程中的重復(fù)征稅問題，在理論上減輕了企業(yè)的稅負(fù)。然而，由于建筑行業(yè)的特殊性，也仍然存在著一些問題。建筑企業(yè)應(yīng)該對營業(yè)稅改增值稅政策未雨綢繆，積極應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅帶來的問題，找出切實(shí)可行的方案和措施。

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