廖海燕 中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司深圳分公司

摘要：營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，通信企業(yè)應(yīng)該按照增值稅基本規(guī)定以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局給予通信企業(yè)增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策交納流轉(zhuǎn)稅。本文的分析，基于通信企業(yè)按照一般的規(guī)定執(zhí)行繳納增值稅，不考慮國(guó)家基于通信企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中重要作用以及通信行業(yè)特殊性而給予相關(guān)優(yōu)惠政策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；移動(dòng)通信行業(yè)；流轉(zhuǎn)稅

2010年國(guó)家啟動(dòng)增值稅擴(kuò)圍改革。2011年11月16日，，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)。十二五期間，營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為稅收制度的重大改革將全面鋪開(kāi)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將對(duì)通信企業(yè)的現(xiàn)有營(yíng)銷(xiāo)模式組織設(shè)計(jì)造成重大沖擊。

試點(diǎn)一年來(lái)，營(yíng)改增取得一定成績(jī)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年，營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元，整體減稅面超過(guò)90%。

一、營(yíng)改增對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)的影響分析

電信業(yè)作為典型的服務(wù)企業(yè)，相比生產(chǎn)企業(yè)，運(yùn)營(yíng)商成本費(fèi)用中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)占比低，成本費(fèi)用下降幅度遠(yuǎn)低于收入下降幅度，導(dǎo)致利潤(rùn)下降，稅負(fù)上升。此外，增值稅差額征稅、視同銷(xiāo)售等特點(diǎn)對(duì)運(yùn)營(yíng)商現(xiàn)有的營(yíng)銷(xiāo)模式以及支撐系統(tǒng)都是巨大考驗(yàn)。

1、利潤(rùn)下降 稅負(fù)增加

營(yíng)改增的初衷是取消重復(fù)征稅，并將二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實(shí)現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。

從試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅納稅人稅負(fù)變化情況看，小規(guī)模納稅人稅收明顯減少，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人應(yīng)征收率調(diào)整減少稅收近40.0%。另一部分一般納稅人則出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象，對(duì)此，上海市地方稅務(wù)局副局長(zhǎng)胡蘭芳表示是由于這些企業(yè)的成本構(gòu)成、發(fā)展階段、行業(yè)特點(diǎn)以及對(duì)營(yíng)改增政策的適應(yīng)程度等原因所致。

不過(guò)，對(duì)于電信運(yùn)營(yíng)商而言，營(yíng)改增將導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)商利潤(rùn)下降、稅負(fù)增加已經(jīng)成為業(yè)界共識(shí)。

從收入和成本來(lái)分析，營(yíng)業(yè)收入方面，由于增值稅的價(jià)稅分離導(dǎo)致收入下降，而成本費(fèi)用方面，可抵扣項(xiàng)目主要包括終端等貨物成本、水電費(fèi)、燃油費(fèi)、維修費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等，可抵扣項(xiàng)目少可取得專(zhuān)用發(fā)票的更少，而資本開(kāi)支方面，可抵扣項(xiàng)目主要為設(shè)備采購(gòu)等，建筑安裝業(yè)尚未納入試點(diǎn)改革，綜合起來(lái)，營(yíng)改增后，利潤(rùn)下降，稅負(fù)增加。

增值稅具有價(jià)外稅、差額征稅、視同銷(xiāo)售、以票控稅以及特有征管模式的特點(diǎn)，對(duì)于運(yùn)營(yíng)商的影響涉及到營(yíng)銷(xiāo)、內(nèi)部管理以及產(chǎn)業(yè)鏈合作等多方面。

2、營(yíng)改增之后，運(yùn)營(yíng)商最大的挑戰(zhàn)來(lái)自于現(xiàn)有營(yíng)銷(xiāo)模式。

電信運(yùn)營(yíng)商為了增強(qiáng)用戶粘性，往往采用送手機(jī)、送積分、送話費(fèi)等促銷(xiāo)方式。在營(yíng)業(yè)稅制下，按照實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入繳稅，而在增值稅制下，采用視同銷(xiāo)售原則：即使未取得實(shí)際收入，但發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，仍要計(jì)征增值稅。此外，無(wú)償向其他單位或個(gè)人贈(zèng)送貨物及應(yīng)稅服務(wù)需視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

以客戶以積分換得價(jià)值111元的電信服務(wù)為例，在營(yíng)業(yè)稅下，不視同銷(xiāo)售，不繳納稅金。而在增值稅下，電信運(yùn)營(yíng)商雖然沒(méi)有獲得實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)收益，但對(duì)于111元的增值服務(wù)仍要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。假設(shè)適用稅率為11%，則銷(xiāo)項(xiàng)稅額=111÷(1+11%)×11%=11元。

由于在營(yíng)銷(xiāo)階段以及商業(yè)模式的籌劃階段缺少稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員的介入，采用粗放型納稅管理模式，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、系統(tǒng)集成改革難度大

為應(yīng)對(duì)增值稅給企業(yè)帶來(lái)的變化，通信行業(yè)會(huì)制定出制度、流程來(lái)對(duì)增值稅管理工作進(jìn)行規(guī)范，這些都需要IT系統(tǒng)支撐落地。

系統(tǒng)改造涉及的系統(tǒng)多，從前端到后端，從管理信息系統(tǒng)到采購(gòu)，再到出賬、發(fā)票、經(jīng)營(yíng)分析，各個(gè)系統(tǒng)都要改造，這些系統(tǒng)是逐年建設(shè)起來(lái)，如果在短時(shí)間內(nèi)改造完成，難度可想而知。

此外，如果對(duì)資費(fèi)、營(yíng)銷(xiāo)方案拆分比較復(fù)雜，那么相應(yīng)的支撐系統(tǒng)要從系統(tǒng)底層改起，有可能要進(jìn)行數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和模型的重構(gòu)。

盡管面臨諸多挑戰(zhàn)，但營(yíng)改增對(duì)于電信運(yùn)營(yíng)商優(yōu)化流程、提升管理具有積極意義。增值稅具有避免重復(fù)納稅、規(guī)范內(nèi)部管理的特點(diǎn)，可促進(jìn)公司管理的提升、業(yè)務(wù)模式和營(yíng)銷(xiāo)方式的優(yōu)化。

營(yíng)改增對(duì)于運(yùn)營(yíng)商的積極意義體現(xiàn)在，增強(qiáng)運(yùn)營(yíng)商內(nèi)部溝通協(xié)作、復(fù)合型人才培養(yǎng)、大規(guī)模內(nèi)部梳理、改善內(nèi)外部環(huán)境。

二、通信企業(yè)常用的幾種的營(yíng)銷(xiāo)模式

市場(chǎng)上，通信企業(yè)的套餐多種多樣、成千上萬(wàn)，但是從涉稅的角度來(lái)看無(wú)外乎以下幾種主要營(yíng)銷(xiāo)模式:

第一種是預(yù)售預(yù)存。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是通信企業(yè)以一定的折扣向客戶出售繳費(fèi)充值卡，預(yù)收相應(yīng)款項(xiàng)用于以后的通信消費(fèi)，二是，以包年預(yù)交的形式事先一次性交納一定期間的通信費(fèi)用，從而享受通信企業(yè)提供的優(yōu)惠價(jià)格，如寬帶包年費(fèi)用。

第二種是購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)送(低價(jià)售)終端。由于通信企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及多年形成的消費(fèi)習(xí)慣，用戶在向運(yùn)營(yíng)商訂購(gòu)相關(guān)的業(yè)務(wù)的時(shí)候，運(yùn)營(yíng)商會(huì)免費(fèi)提供或者以低價(jià)銷(xiāo)售開(kāi)通相關(guān)業(yè)務(wù)的終端。在辦理手機(jī)合約時(shí)，根據(jù)消費(fèi)的高低，給予一定的終端補(bǔ)貼。

第三種是購(gòu)買(mǎi)終端送業(yè)務(wù)。運(yùn)營(yíng)商送的業(yè)務(wù)如話費(fèi)，分為向自銷(xiāo)的手機(jī)用戶贈(zèng)送話費(fèi)，和向手機(jī)銷(xiāo)售商銷(xiāo)售的手機(jī)用戶贈(zèng)送話費(fèi)。

第四種是合同號(hào)包保消費(fèi)。這種方式多見(jiàn)于與單位客戶簽定的合同中。單位客戶與運(yùn)營(yíng)商簽訂合同，承諾單位的固定電話、移動(dòng)電話、寬帶等二個(gè)及以上的消費(fèi)由一家移動(dòng)提供，一定的消費(fèi)范圍內(nèi)只交固定通信費(fèi)。如某單位有0條寬帶，合同包保月通信費(fèi)1000元，可通話時(shí)間100個(gè)小時(shí)，可享受10條寬帶服務(wù)。

以上幾種方式，在實(shí)際的營(yíng)銷(xiāo)方案中互有滲透組合，形成了通信企業(yè)成千上萬(wàn)的營(yíng)銷(xiāo)套餐。

三、通信企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的政策及優(yōu)惠

1、關(guān)于混合銷(xiāo)售的處理

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，若一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既存在應(yīng)稅勞務(wù)又存在貨物，此時(shí)可將此項(xiàng)銷(xiāo)售行為確認(rèn)為混合銷(xiāo)售行為。對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)及零售的企業(yè)而言，若將企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為確認(rèn)為銷(xiāo)售貨物，則無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅；若將其他單位與個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為確認(rèn)為應(yīng)稅勞務(wù)，則必須繳納營(yíng)業(yè)稅。而通信企業(yè)既涉及到通信服務(wù)又涉及到低價(jià)銷(xiāo)售終端，因此應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅（混合銷(xiāo)售額的3%）。

2、關(guān)于贈(zèng)送業(yè)務(wù)的處理

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)于以預(yù)收款方式提供應(yīng)稅勞務(wù)的移動(dòng)通信企業(yè)而言，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或完成后收取的款項(xiàng)，其中依據(jù)實(shí)際出賬話費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。

3、關(guān)于贈(zèng)送終端的處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)電信集團(tuán)公司和中國(guó)電信股份有限公司所屬子公司業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送行為征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知國(guó)稅函》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送行為征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，通信公司提供贈(zèng)送實(shí)物的行為不再增值稅征收范疇，而且不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，若通信公司贈(zèng)送實(shí)物的行為是無(wú)償行為，這一行為不再營(yíng)業(yè)稅征收范疇，由此對(duì)其不予以征收營(yíng)業(yè)稅。

四、營(yíng)改增對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，雖給予移動(dòng)通信行業(yè)提供了更多的發(fā)展契機(jī)，同時(shí)也帶來(lái)了一定的沖擊。本文將從總體和具體兩個(gè)方面分析營(yíng)改增后的沖擊，并為緩解這一沖擊提出有效的應(yīng)對(duì)措施。

1、總體層面

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，移動(dòng)通信企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其稅額多少取決于移動(dòng)通信企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，沒(méi)有購(gòu)進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)，而涉稅相關(guān)的職責(zé)全部由公司財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，所繳納的增值稅額多少既受移動(dòng)通信公司營(yíng)業(yè)額的影響，又受與公司取得的有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的影響，此時(shí)與涉稅相關(guān)的職責(zé)由財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)。

營(yíng)改增背景下，總體應(yīng)對(duì)措施：加強(qiáng)涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)和再教育，不斷提升其知識(shí)技能水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。由上可知，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，涉稅相關(guān)的職責(zé)由多個(gè)部門(mén)共同負(fù)責(zé)，此形勢(shì)下只有加強(qiáng)涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)和再教育，才能夠更好的迎接營(yíng)改增后對(duì)通信公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的沖擊；另一方面，加大對(duì)涉稅相關(guān)的各類(lèi)基礎(chǔ)管理力度。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，對(duì)涉稅相關(guān)的各類(lèi)基礎(chǔ)管理工作至關(guān)重要，其管理好壞不僅關(guān)系到增值稅繳納金額的大小，更直接影響到移動(dòng)通信行業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)大小，具體管理應(yīng)著手于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，規(guī)范增值稅發(fā)票開(kāi)具和保管行為，落實(shí)好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證抵扣管理等環(huán)節(jié)。

2、具體層面

（1）購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)送終端的應(yīng)對(duì)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，移動(dòng)通信公司自產(chǎn)或構(gòu)建的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為隸屬于增值稅的視同銷(xiāo)售行為，此時(shí)應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。其中移動(dòng)通信公司兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)或不同稅率的貨物時(shí)，應(yīng)分別核算其銷(xiāo)售額。對(duì)于未分別核算其銷(xiāo)售額的一部分而言，其從高適用稅率�？傊�，購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)送終端時(shí)，應(yīng)科學(xué)合理劃分通信業(yè)務(wù)價(jià)格和終端銷(xiāo)售價(jià)格；若低價(jià)銷(xiāo)售終端，這樣移動(dòng)通信業(yè)與終端貨物銷(xiāo)售將適用不同的稅率；應(yīng)將無(wú)償贈(zèng)送終端行為確認(rèn)為銷(xiāo)售的價(jià)格。

（2）購(gòu)買(mǎi)終端送業(yè)務(wù)的應(yīng)對(duì)。若在客戶購(gòu)買(mǎi)終端時(shí)，移動(dòng)通信贈(zèng)送業(yè)務(wù)費(fèi)用，此時(shí)應(yīng)將贈(zèng)送的業(yè)務(wù)費(fèi)用與客戶所辦理的套餐緊密起來(lái)，并將所贈(zèng)送的業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)優(yōu)惠給予客戶，同時(shí)應(yīng)將這項(xiàng)優(yōu)惠視為銷(xiāo)售折扣，并在通信發(fā)票上詳細(xì)標(biāo)注。

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