發(fā)布時間：2020-11-19 22:26

　　 公允價值概念的最早出現(xiàn)并非應用于會計領域,直到二十世紀五十年代才首次出現(xiàn)在對無形資產(chǎn)的初始計量中。之后,可轉換債券和隨同認股證發(fā)行的證券、應收和應計利息等的會計處理也開始嘗試采用公允價值計量模式。隨著資本市場進一步發(fā)展,金融工具和金融創(chuàng)新發(fā)展迅猛,如何準確反映金融工具的真實價值和潛在風險一度成為理論界和實務界研究的焦點。隨后,公允價值計量模式開始成為金融工具最主要的計量模式。二十世紀九十年代以后,公允價值的計量范圍更是逐漸超越金融工具,呈現(xiàn)全面計量的趨勢。 在公允價值計量模式被廣泛應用的同時,圍繞公允價值計量的爭議卻從未間斷。2008年由美國次貸危機引發(fā)的全球金融危機的爆發(fā)更將相關爭議推向了頂點。以美國銀行業(yè)協(xié)會(ABA)、國際金融協(xié)會(IIF)為代表的反對者們對公允價值計量表示了強烈的反對,認為在市場價格不斷下跌時,對某些金融資產(chǎn)繼續(xù)采用公允價值計量將導致投資者對未來的態(tài)度更加消極,繼而影響市場信心,加劇或放大了美國次貸危機對世界經(jīng)濟的沖擊,因此主張暫�；蛉∠�公允價值計量。另一方面,以FASB、IASB等為代表的國際主要會計準則制定機構則紛紛發(fā)表觀點認為公允價值計量并非金融危機爆發(fā)的根源,不應該片面否定公允價值計量的積極意義,就資產(chǎn)負債表中的諸多項目來說,公允價值依舊是目前最具可行性的計量方式。美國證監(jiān)會(Securities and Exchange Commission; SEC)經(jīng)過三個月的細致研究,于2008年12月30日向美國國會提交了關于公允價值計量的報告,美國證監(jiān)會在該報告中明確了立場：仍然堅決支持公允價值計量。同時,更多的實踐也表明,公允價值計量模式已逐漸成為未來會計計量模式的發(fā)展方向。 從1997年至今,我國對公允價值計量的應用也出現(xiàn)過反復,可謂一波三折,在2006年新頒布的企業(yè)會計準則體系中再次引入公允價值計量,并將其列為會計基本計量屬性之一,同時指明公允價值是金融工具等資產(chǎn)的主要計量屬性。因此,在國外對公允價值計量爭議不斷、同時國內(nèi)再次引入公允價值計量模式之際,對公允價值計量理論內(nèi)涵、計量模式、經(jīng)濟后果等的研究和完善成為目前擺在我們面前亟待探討的問題。鑒于此,本文按照以下框架展開： 第一章,緒論,在介紹本文研究背景后闡述了本文的研究意義；從理論研究、計量屬性、經(jīng)濟后果等方面概括了國內(nèi)外關于公允價值計量的研究文獻；說明了本文的研究方法和基本框架、創(chuàng)新之處和存在的不足； 第二章,從公允價值計量的產(chǎn)生與歷史沿革出發(fā),對美國采用公允價值計量的整個歷程進行了回顧,并對這一發(fā)展歷程進行了評析,同時也對公允價值定義的演進和規(guī)律進行了剖析； 第三章,對應用公允價值計量的原因進行研究,即通過規(guī)范研究的方法,探討了為什么要引入和應用公允價值計量模式的問題； 第四章,對公允價值計量的本質和內(nèi)涵從會計學的角度進行了分析和探討,剖析了公允價值的本質和基本特征,以及公允價值計量與財務會計概念框架主要要素的關系； 第五章,著重研究了公允價值計量問題,包括：公允價值計量基本理論問題研究,其涉及估值層級、估值前提以及信用風險對公允價值計量影響等；公允價值計量方法研究以及市場不活躍條件下公允價值計量研究； 第六章,對我國新會計準則體系再次引入公允價值計量模式后對投資者、企業(yè)、證券市場等的執(zhí)行后果從規(guī)范分析和實證分析兩方面分別進行了探討； 第七章,在上述研究基礎上,得出本文的建議。 通過上述研究,本文得出以下結論： 1、公允價值計量模式的產(chǎn)生和應用經(jīng)歷了開始引入(為解決特定資產(chǎn)的披露和計量問題)、拓展應用(以公允價值計量金融工具和衍生工具)和廣泛應用(應用范圍向非金融項目擴展)三個階段。而其之所以產(chǎn)生并在近幾十年里達到廣泛應用,原因可以從兩方面分析：一是內(nèi)因,即公允價值計量屬性自身所具備的優(yōu)越性能夠滿足各相關利益方的不同需求；二是外因,即會計環(huán)境的變遷為公允價值計量的產(chǎn)生和應用提供了充分條件。 2、公允價值是一項獨立的會計計量屬性,其具有明確的時態(tài)觀、市場觀和估值目標,其本質是對現(xiàn)時市場脫手價格的估計,具有公允性、估計性、現(xiàn)時性、動態(tài)性、可比性和不可合計性等基本特征,符合財務會計目標和會計信息質量要求,對財務會計概念框架的完善具有一定的意義。 3、公允價值計量模式對市場活躍度和市場價格具有高度依賴性,在不同環(huán)境下應選擇不同的估值技術。而當市場處于非活躍環(huán)境時,經(jīng)紀人和定價服務機構提供的價格信息是取得可靠公允價值的一條途徑,因此我國在努力推進公允價值估值技術和估值理論進一步完善的同時,還應加速獨立第三方估值體系的建設。 4、我國新會計準則重新采用公允價值計量模式后,對投資者、企業(yè)管理層和證券市場都產(chǎn)生了一定的影響。同時實證結果也表明,采用公允價值計量模式后會計信息的價值相關性有所提高,對投資者和證券市場都產(chǎn)生了積極的后果。 最后,由于公允價值計量屬性在我國的采用時間不長,要推動公允價值計量模式的全面推進,無論從其自身的完善看,還是從我國會計環(huán)境的建設和會計準則的制定角度看,都有一段很長的路要走。
【學位單位】：財政部財政科學研究所
【學位級別】：博士
【學位年份】：2011
【中圖分類】：F233
【文章目錄】：
摘要
ABSTRACT
第一章 緒論
    第一節(jié) 研究背景與研究意義
        一、國際研究背景
        二、國內(nèi)研究背景
        三、研究意義
    第二節(jié) 國內(nèi)外研究文獻綜述
        一、關于公允價值計量的理論研究
        二、關于公允價值的計量屬性
        三、關于公允價值計量的執(zhí)行后果
    第三節(jié) 研究框架與論文內(nèi)容安排
        一、研究思路與研究框架
        二、相關概念界定
    第四節(jié) 創(chuàng)新與不足之處
第二章 公允價值計量的產(chǎn)生與歷史沿革
    第一節(jié) 公允價值計量產(chǎn)生與發(fā)展簡述
        一、公允價值計量的首次出現(xiàn)與采用
        二、公允價值計量屬性在美國的應用歷程回顧
    第二節(jié) 公允價值計量的應用歷程分析
        一、開始應用:為解決特定資產(chǎn)的計量和披露問題
        二、拓展應用:采用公允價值計量金融工具和衍生工具
        三、全面應用:使用范圍向非金融項目拓展
    第三節(jié) 公允價值定義的歷史演進與規(guī)律分析
        一、公允價值定義的歷史演進
        二、公允價值定義歷史演進的規(guī)律分析
    第四節(jié) 本章小結
第三章 公允價值計量產(chǎn)生和應用的原因分析
    第一節(jié) 內(nèi)在原因:公允價值計量屬性的自身優(yōu)越性
        一、從投資者角度看:公允價值能夠及時反映企業(yè)真實財務狀況和經(jīng)營成果
        二、從企業(yè)角度看:公允價值計量更有利于企業(yè)的資本保全
        三、從市場角度看:公允價值計量是金融創(chuàng)新的必然選擇
        四、從監(jiān)管角度看:公允價值計量能及時揭示企業(yè)財務風險
    第二節(jié) 外在原因:會計環(huán)境變遷
        一、基礎:市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善
        二、直接推動力:投資者信息偏好改變導致財務會計目標的變革
        三、繁榮的推動力:金融市場的完善和金融工具的發(fā)展
        四、可行性和可靠性支持:估值理論和估值技術的持續(xù)完善
    第三節(jié) 本章小結
第四章 公允價值計量的概念內(nèi)涵
    第一節(jié) 公允價值的本質:對現(xiàn)行市場脫手價格的估計
        一、"價格"與"價值"
        二、公允價值估計的價格而非價值
        三、公允價值計量的時態(tài)觀:對現(xiàn)行價格的估計,具有動態(tài)跳躍性
        四、公允價值計量的市場觀:市場而非特定主體對資產(chǎn)或負債的認定
        五、公允價值計量的估值目標:脫手價格
    第二節(jié) 公允價值的基本特征
        一、公允性
        二、估計性
        三、現(xiàn)時性和動態(tài)性
    第三節(jié) 公允價值計量與財務會計概念框架
        一、財務會計概念框架的內(nèi)涵與作用
        二、公允價值計量與財務會計目標
        三、公允價值計量與信息質量特征
        四、公允價值計量與其他計量屬性
    第四節(jié) 本章小結
第五章 公允價值的計量模式
    第一節(jié) 公允價值計量的基本理論問題
        一、公允價值計量的估值層級
        二、公允價值計量的估值前提
        三、信用風險對公允價值計量的影響
    第二節(jié) 公允價值計量的估值方法
        一、市場法
        二、現(xiàn)值法
        三、成本法
        四、期權定價法
    第三節(jié) 缺乏活躍市場情況下公允價值的取得
        一、缺乏活躍市場情況下公允價值計量應考慮的因素
        二、構建我國獨立第三方估價體系
    第四節(jié) 本章小結
第六章 我國新會計準則采用公允價值計量的執(zhí)行后果
    第一節(jié) 公允價值計量在我國的應用歷程與現(xiàn)狀
        一、我國會計準則體系應用公允價值計量屬性的歷程回顧
        二、我國會計準則體系地公允價值計量的謹慎態(tài)度
    第二節(jié) 公允價值計量執(zhí)行后果的規(guī)范分析
        一、投資性房地產(chǎn)準則采用公允價值計量的經(jīng)濟后果分析
        二、金融工具準則采用公允價值計量的經(jīng)濟后果分析
    第三節(jié) 公允價值計量執(zhí)行后果的實證分析——價值相關性角度
        一、研究背景
        二、研究設計
        三、實證結果及分析
        四、研究結論
    第四節(jié) 本章小結
第七章 全面改進我國公允價值計量的建議
    第一節(jié) 推進公允價值計量模式自身的完善
        一、加強理論研究,進一步明晰公允價值計量的理論內(nèi)涵
        二、進一步完善公允價值計量的可靠性
    第二節(jié) 推進公允價值計量模式應用外部環(huán)境建設
        一、推進市場經(jīng)濟體制建設,發(fā)展競爭有序的要素和產(chǎn)品市場
        二、完善相關法律法規(guī)體系建設,建設誠實守信的社會環(huán)境
        三、建立完善的教育培訓體制,提高會計人員素質
        四、加強資產(chǎn)評估理論研究和體系建設,提高資產(chǎn)評估人員的業(yè)務水平
        五、完善我國公允價值計量準則建設,從準則層面進行規(guī)范和引導
結束語
參考文獻
研究生期間發(fā)表論文
后記

【引證文獻】

相關博士學位論文 前1條

1 陳磊;基于不完全契約的表外融資研究[D];財政部財政科學研究所;2012年

相關碩士學位論文 前1條

1 梁謙;雙資本循環(huán)的會計計量模式研究[D];廣西大學;2012年

本文編號：2890526