發(fā)布時間：2020-08-18 14:50

【摘要】：審計是應對機會主義行為的制度設(shè)計,有批判性審計和建設(shè)性審計兩種定位。建設(shè)性審計架構(gòu)可用來分析中國特色社會主義政府審計。建設(shè)性審計是通過鑒證代理人的財務機會主義、管理機會主義和報告機會主義,找出機會主義發(fā)生的原因,幫助改進公司治理構(gòu)造,進而抑制代理人的機會主義行為。建設(shè)性審計目標實現(xiàn)機制包括揭示機制、威懾機制、預警機制、抵御機制、計劃機制、績效評價機制。中國特色社會主義政府審計本質(zhì)上是建設(shè)性審計,目標是通過審計來抑制機會主義行為。
【圖文】：

考慮治理成本，則治理機制的選擇順序應是監(jiān)督機制、制衡機制和激勵機制。然而，治理成本是需要與治理效果聯(lián)系起來考慮的，如果不考慮治理效果，只考慮治理成本，則代理人的機會主義行為不能得到有效的抑制。不同的治理機制治理效果不同，一般來說，激勵機制的治理效果最好，制衡機制次之，而監(jiān)督機制居于最后。所以，如果只考慮治理效果，則治理機制的選擇順序應是激勵機制、制衡機制和監(jiān)督機制。很顯然，這與只考慮治理成本時的選擇恰好相反。委托人作為理性人，需要將治理成本和治理效果兩個方面綜合起來，對激勵機制、制衡圖1應對機會主義的治理構(gòu)造機制和監(jiān)督機制進行組合，既不能一味強調(diào)效果而不惜成本，也不能只考慮成本而聽任機會主義行為泛濫。一般的治理路徑如圖1所示。首先是制衡機制和激勵機制發(fā)揮作用，通過制衡機制和激勵機制可在較大程度上抑制代理人的機會主義行為。但是，從成本和效果角度考慮，不能完全指望制衡機制和激勵機制，制衡機制和激勵機制對機會主義行為的抑制尚不能使該機會主義行為降到可容忍水平。我們將制衡機制和激勵機制沒有能抑制的機會主義行為稱為剩余機會主義行為，這種剩余機會主義行為可通過監(jiān)督機制來抑制。但是監(jiān)督機制不可能也沒有必要完全消滅剩余機會主義行為，所以代理人最終還是會存在一定的機會主義行為，如果該行為在委托人能容忍的范圍內(nèi)，則稱可容忍機會主義行為，委托人對這種機會主義行為并不介意。(四)建設(shè)性審計在應對機會主義行為的治理構(gòu)造中，審計應處于何種地位呢?從各類審計的共同本質(zhì)來說，審計·15·

鄭石橋等:建設(shè)性審計論綱圖2建設(shè)性審計目標實現(xiàn)機制對機會主義行為的抵御能力。抵御路徑屬于事后補救。這一實現(xiàn)抵御路徑的制度安排稱為抵御機制［1］。為了實現(xiàn)上述幾個路徑，還需要一些輔助性的制度安排。首先，審計資源是有限的，所以，為了更好地抑制機會主義行為，需要選擇審計項目，將機會主義行為嚴重的領(lǐng)域作為審計項目的重點領(lǐng)域，這就需要良好的審計計劃機制;其次，審計活動是人從事的，需要將人的積極性調(diào)動到抑制機會機會主義上來，而不是只鑒證機會主義行為，這需要良好的績效評價機制�？傮w來說，建設(shè)性審計目標實現(xiàn)機制如圖2所示。(一)揭示機制揭示路徑的實現(xiàn)要求能查出代理人的機會主義行為。如果代理人有機會主義行為，而審計查不出來，則揭示路徑就無法發(fā)揮作用。一般來說，除了人員素質(zhì)和職業(yè)道德外，能否查出機會主義行為主要由審計技術(shù)決定，落后的審計技術(shù)是無法查出機會主義行為的。審計技術(shù)包括兩個層面的內(nèi)容:一是審計模式，二是審計準則。審計模式是審計取證的核心理念，例如，風險導向?qū)徲嬀褪且环N審計模式，這種模式有它自己的核心理念。但是，審計模式所倡導的審計理念是原則性的，還需要通過審計準則來落實到具體的審計實務中。所以，審計準則是審計模式的具體體現(xiàn)。選擇恰當?shù)膶徲嬆Ｊ�，并根�?jù)這個模式的核心理念來建立可行的審計準則體系，是揭示機制的主要制度安排。(二)威懾機制威懾路徑的實現(xiàn)要求審計對象對審計具有足夠的敬畏。如果代理人對審計沒有足夠的敬畏，對于審計做出的決定或建議置之不理，則威懾路徑就無法發(fā)揮作用。一般來說，要實現(xiàn)使審計對象對審計有足夠的敬畏這一目的，就要使得有機會主義行為的審計對象會承擔較嚴重的負面后果，審計懲罰制度的建立就是實現(xiàn)這一目標的主要制度安排。

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本文編號：2796359