一、會計假設(shè)所謂會計假設(shè)從邏輯學的概念上來說就是一種假說。它是將認識由已知推向未知，進而變未知為已知的一種思維方法。通俗地說，我們根據(jù)現(xiàn)有的能夠掌握的理論知識和事實存在，對研究對象的未知屬性及其發(fā)展規(guī)律作出某種推測性的認知，換句話說就是將研究對象作為一個待檢驗的理論或命題。這種假設(shè)通常帶有很大程度上的主觀判斷，但是這種假設(shè)是可以在日后驗證并可以證偽的。

　　被大多數(shù)人認為是理所當然的或者是不言自明的事情，通俗地說這類事情不用被研究證明其有效，不用被證明其存在。為了便于研究的順利開展，通常我們將其簡化或排除在研究之外，它是假設(shè)的前提，是構(gòu)成從假設(shè)中推導出命題的理論基礎(chǔ)，如同我們在研究自然科學方面常用的所謂“虛擬完美環(huán)境”假設(shè)，從而能產(chǎn)生“永動機”的結(jié)論等等，會計學中“會計環(huán)境”假設(shè)也是一個“虛擬完美存在”。其本身也許并沒有那么深奧的理論含義，對它的證偽在很多情況下也不意味著對相關(guān)理論內(nèi)涵的否定，而只能證明這種假設(shè)理論體系不適用于現(xiàn)實某種特定的環(huán)境或情況。

　　會計學作為一門社會科學，與自然科學有很大程度的不同。自然科學認識的對象是整個自然界，即自然界物質(zhì)的各種類型、狀態(tài)、屬性及運動形式。其認識的任務(wù)在于揭示自然界發(fā)生的現(xiàn)象以及自然現(xiàn)象發(fā)生過程的實質(zhì)，進而把握這些現(xiàn)象和過程的規(guī)律性，以便解讀它們，并預見新的現(xiàn)象和過程，為在社會實踐中合理而有目地利用自然界的規(guī)律開辟各種可能的途徑，自然科學認為事實即存在；會計學則是一門實踐性很強的學科，它既研究會計的原理、原則，探求那些能揭示會計發(fā)展規(guī)律的理論體系與概念結(jié)構(gòu)，又研究會計原理和原則的具體應(yīng)用，提出科學的指標體系和反映與控制的方法技術(shù)，值得一提的是在會計學中，會計實踐可以被人為地改變以順應(yīng)其理論存在，這是會計學與自然科學的最大不同點。由此可見，會計人員為解決在會計實務(wù)中隨時會出現(xiàn)的特殊問題就會預先假設(shè)，現(xiàn)代的經(jīng)濟社會讓這些預先的估計和判斷理所應(yīng)當?shù)拇嬖�，換句話說，要使我們當今的經(jīng)濟社會正常的運轉(zhuǎn)起來，會計人員必須對一些基本前提進行假設(shè)，由此來對經(jīng)營成本、預期收益等等作出特定結(jié)論。沒有這些基本前提假設(shè)，會計核算所作出的特定結(jié)論就無法成立。比如會計核算上常常用到的先進先出法，就是假設(shè)最先購進的存貨會最先被領(lǐng)用和耗費，因此，按照這種計算方法，發(fā)出存貨時就按照最先購進存貨的單價作為發(fā)出此批存貨的單價，以計算發(fā)出此批存貨的成本。

　　縱觀世界各國各種會計假設(shè)理論，因會計準則不同所建立起的會計要素需要許多不同的會計假設(shè)做支持，如美國的會計學理論先驅(qū)佩頓提出7個會計假設(shè)，而同樣是著名的美國會計學家莫尼茨則提出14個會計假設(shè)，澳大利亞杰出的會計學家錢伯斯更夸張地提出了40個會計假設(shè)。放眼世界各國，在會計要素設(shè)置前選擇需要什么樣的假設(shè)和多少個假設(shè)方面各有千秋，各有道理。目前“會計主體”、“持續(xù)經(jīng)營”、“會計分期”以及“貨幣計量”是被人們所公認的4個基本會計假設(shè)。這4個會計假設(shè)都是不言自明、被人們默認的關(guān)于會計環(huán)境的假設(shè)，也可以說這些假設(shè)是會計實際工作的經(jīng)驗性總結(jié)，是可以通過研究予以佐證的。會計環(huán)境假設(shè)對于會計目標的制定、會計概念的形成、會計準則規(guī)范的設(shè)計都有著根本性的影響。會計環(huán)境假設(shè)的目的就在于指出社會經(jīng)濟環(huán)境的哪些方面與會計相關(guān)或哪幾種制度對提供充分概括的體系更為重要，并確定或排除那些與會計核算相抵觸的方面。

　　上述4個會計假設(shè)對會計要素的影響更多的是作為一種限制性因素而發(fā)揮作用，即概念和邏輯前提的一致性要求。加拿大經(jīng)濟學家安東尼認為，“所有的概念框架建立在作者有關(guān)現(xiàn)實世界的假說或前提基礎(chǔ)之上”。在這個框架中，假設(shè)是概念之間關(guān)系的陳述，而假設(shè)是明確的。假設(shè)是建立在最有力證據(jù)上的描述性說明。假設(shè)在交換新證據(jù)的條件下發(fā)展。在這一框架中，概念是規(guī)范性的陳述，概念告訴人們應(yīng)當是什么樣的財務(wù)報表信息，概念是從假設(shè)演繹而來，概念必須同假設(shè)一致。比如美國財務(wù)會計準則委員會關(guān)于資產(chǎn)的定義“某一主體由于過去的交易或事項獲得或控制的可預期的未來經(jīng)濟利益”中，“某一主體”的術(shù)語隱含著會計主體假設(shè)的限定，“過去的交易或事項”、“未來經(jīng)濟利益”則體現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)的制約。但從另一個角度看，筆耕論文新浪博客，會計假設(shè)本身也許并不具備可供演繹的充分內(nèi)容。

　　1．會計主體假設(shè)會計主體假設(shè)限定了財務(wù)會計系統(tǒng)的空間范圍，從對有關(guān)確認、記錄、計量和報告所涉及的部分規(guī)定了界限。這一假設(shè)的內(nèi)容應(yīng)當提供至少兩方面的關(guān)系與區(qū)別：一是如何限定這一主體的范圍和如何解釋這一主體各分部之間的關(guān)系。由于存在主體間的相互控制以及跨國經(jīng)營等問題，使得這一假設(shè)變得異常復雜。二是主體與其所有者之間的關(guān)系。這個方面與會計要素設(shè)置的聯(lián)系尤其緊密。

　　盡管主體與其所有者的賬目是相互獨立的，但它們的結(jié)合點存在于所有者權(quán)益要素之中。對這一關(guān)系的描述將影響權(quán)益應(yīng)如何分類、收益是由什么構(gòu)成的和其他一些重要問題的解釋。目前正在進行中的美國財務(wù)會計準則委員會和國際會計準則理事會概念框架聯(lián)合趨同項目中已涉及這兩方面問題的討論，但已公布的初步意見并未得到廣泛的認同。

　　2．持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)為財務(wù)會計系統(tǒng)設(shè)定了時間界限，后者是前者的一個必然結(jié)果。根據(jù)這兩個假設(shè)，會計理論得以建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而解決了很多常見的資產(chǎn)計價和收益確定等問題，同時也為會計要素的再分類，譬如流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)以及流動負債、長期負債的劃分，提供了基礎(chǔ)。但除此之外，它們沒有充分的實質(zhì)內(nèi)容以支持得出其他方面的結(jié)論。無怪乎美國經(jīng)濟學家沃爾克等認為：“除了排除清算價值之外，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)沒有對會計理論作出多大貢獻。”

　　3．貨幣計量假設(shè)盡管會計數(shù)據(jù)不只限于貨幣單位，但財務(wù)報表主要包括以貨幣計量的財務(wù)信息。貨幣計量假設(shè)將諸如管理能力、產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力之類的不可以貨幣計量的因素或信息排除在會計要素范疇之外。在這一假設(shè)中還包括貨幣購買力穩(wěn)定的假設(shè)，它是使各國的名義貨幣，如人民幣、美元、日元、英鎊等，能夠成為計量的貨幣單位而不必考慮經(jīng)濟在正常情況下的輕微波動。

　　4．權(quán)責發(fā)生制假設(shè)值得一提的是在傳統(tǒng)會計理論中作為收入費用確認標準的、與收付實現(xiàn)制相對應(yīng)的權(quán)責發(fā)生制原則。國際  會計準則理事會在其公布的《編報財務(wù)報表的框架》中將它視為一項會計假設(shè)。由于這一假設(shè)的存在，就必然否定了會計要素設(shè)置考慮現(xiàn)金流量表因素，很顯然一旦會計要素的設(shè)置以現(xiàn)金流量表為依據(jù)，那么勢必發(fā)生權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的假設(shè)沖突。

　　總體上說，在會計要素這個演繹導向的推理體系中，會計假設(shè)成為了一種大家都默認的客觀存在，會計要素的設(shè)置要以會計假設(shè)為前提，作為會計假設(shè)也許沒有與現(xiàn)實相對應(yīng)的實質(zhì)性內(nèi)容，但是沒有會計假設(shè)而設(shè)置出的會計要素是不可行的。換句話說，會計假設(shè)是會計要素設(shè)置的必要條件，但不是充分條件。

　　二、會計對象我國傳統(tǒng)會計理論對會計要素的研究主要表現(xiàn)在對會計對象所進行的系統(tǒng)而深人的研究上，其理論基礎(chǔ)是馬克思政治經(jīng)濟學中的價值運動理論。學者的研究側(cè)重于從會計對象本身的固有規(guī)律出發(fā)，結(jié)合客觀經(jīng)濟環(huán)境來研究會計要素體系及其相互關(guān)系。“什么是會計對象”便成為會計要素研究的關(guān)鍵之所在。早在1953年美國著名會計學家利特爾頓就認為，“會計所處理的特定主題，也就是會計對象是貨幣價格”。我國較為流行的看法是以廈門大學資深會計學家、經(jīng)濟學家葛家澎教授為代表提出的觀點：會計對象為企業(yè)中的經(jīng)營資金運動或價值(增值)運動，會計要素實質(zhì)上是會計對象可以量化的分類。然而，在會計學界關(guān)于會計的對象尚無一致的認識，除了“價值運動論”外，依然存在著眾多不同的觀點，如“經(jīng)濟活動論”、“經(jīng)濟效益論”等等。對會計對象的不同認識將導致不同的會計要素體系。例如我國著名財經(jīng)學家陳毓圭從“價值運動論”出發(fā)，認為會計要素反映價值的運動，是一種利益分配標準，為會計準則提供什么樣的信息確立指標形式。會計要素體系由存量要素和增量要素組成。中南財經(jīng)政法大學院長唐國平進一步發(fā)展了這一理論，認為存量要素與流量要素相統(tǒng)一，二者是從時點或時期的角度分析資金運動的結(jié)果。存量要素主要說明資金在相對靜止狀態(tài)下的結(jié)構(gòu)與規(guī)模，這種結(jié)構(gòu)與規(guī)模是資金運動的結(jié)果；流量要素主要說明資金在顯著變動過程中的存在方式和數(shù)量，是資金運動的必然表現(xiàn)形式。財務(wù)會計對象要素體系實質(zhì)上是一個包括多個要素、多層次結(jié)構(gòu)的整體概念知名會計學家魏明海則認為，現(xiàn)代會計對象是企業(yè)的經(jīng)濟效益形成和分配過程中的觀念貨幣表現(xiàn)，包括與企業(yè)資本(金)運動相伴隨的資本(金)效益形成和分配過程；與企業(yè)現(xiàn)金流動相伴隨的現(xiàn)金效益形成和分配過程；與企業(yè)價值運動相伴隨的價值效益形成和分配過程三個方面。

　　三、會計要素設(shè)置中限制性因素的重要性會計要素的設(shè)置強調(diào)客觀實際存在，如前所述，會計學是不同于自然科學的一門社會科學。會計學研究的不是簡單抽象的客觀存在，更不是一個沒有實際價值、沒有實際意義的理論概念，會計更不只是一種技術(shù)方法。會計學研究的問題所產(chǎn)生的會計信息、會計結(jié)論都會給企業(yè)和社會帶來不同的經(jīng)濟后果和社會影響。很多會計學的研究者都不約而同地認為，在很大程度上一個國家會計準則的制定是這個國家“政治力量”的化身。由此可見會計要素的設(shè)置要先考慮到所要表述信息的使用者，以及對整個社會的影響。我們作為“有限理性經(jīng)紀人”在當今的社會主義市場經(jīng)濟中，會計理論不得不要求我們要考慮方方面面的利益和隱藏的欲望。僅從這一點上看，會計對象在會計要素設(shè)置上的意義就更為重要了。但是我們探究社會經(jīng)濟現(xiàn)象的前提就是承認事物的客觀存在，因為承認了事物的客觀存在就不可否認會計要素設(shè)置的局限性。完全改變傳統(tǒng)會計要素設(shè)置的思路，比如為了滿足主觀的“信息需求”而一味地擴大“信息供給”是沒有任何實際意義的。

　　總起來說，會計要素的設(shè)置，是在財務(wù)會計目標的指引下，根據(jù)信息使用者的需要，考慮到會計基本假設(shè)，其中特別是權(quán)責發(fā)生制作為限制性因素所起的影響，把會計對象(體現(xiàn)為賬戶體系和財務(wù)報表的內(nèi)容)劃分為若干個雖互有聯(lián)系，但在性質(zhì)上又相異而可據(jù)以確認和計量(運用觀念上的貨幣)的大類的舉措。會計基本假設(shè)、會計目標和會計對象共同決定著會計要素的設(shè)置。會計要素既體現(xiàn)為會計對象的具體化，同時又必須反映會計目標的要求，并受會計基本假設(shè)(特別是權(quán)責發(fā)生制)的制約。