知識經(jīng)濟(jì)時代會計發(fā)展趨勢構(gòu)想
傳統(tǒng)會計是在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的,傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)正逐步向知識經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變,會計理論及會計實物工作也必須創(chuàng)新。只有這樣,才能更充分發(fā)揮會計工作的職能。
一、會計目標(biāo)的發(fā)展趨勢
傳統(tǒng)上,在會計體系中入賬確認(rèn)的知識資源即無形資產(chǎn),有兩種:一是外購的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)無形資產(chǎn)往往不能全面在資產(chǎn)賬面上反映。
二是特定類型的無形資產(chǎn),如專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等,而賬面上的無形資產(chǎn)價值反映的不全面,另一方面財務(wù)報表中披露不出企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的詳細(xì)項目,筆耕論文新浪博客,不利于投資人了解像商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn),這樣的處理模式帶來的問題是:
一方面企業(yè)賬面上無法真實反映企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及在無形資產(chǎn)方面的科研投入與技術(shù)含量的高低。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)擁有的全部無形資產(chǎn)都應(yīng)納入會計系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算,尤其是自創(chuàng)無形資產(chǎn)將納入正式財務(wù)報表,特別是對于企業(yè)在研究與開發(fā)方面的支出可能形成的無形資產(chǎn)項目,將在財務(wù)報表中做出適當(dāng)反映,使投資人掌握和了解企業(yè)研究與開發(fā)活動的可能效果。面對知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn),管理會計將從"財務(wù)會計"的"一維結(jié)構(gòu)"向"三維結(jié)構(gòu)"轉(zhuǎn)變,走上自己獨立發(fā)展的道路。會計的發(fā)展變化同它所依存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件的發(fā)展、變化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展水平有著密切的聯(lián)系。對會計發(fā)展史作一簡單的回顧,可以看到,從它的基本結(jié)構(gòu)上看,已經(jīng)完成了從"一維結(jié)構(gòu)"向"二維結(jié)構(gòu)",的發(fā)展,即從
"單一式簿記"向"復(fù)式簿記"的發(fā)展,這一發(fā)展歷程,是同從基本上屬于自給自足的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)向以生產(chǎn)社會化為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)的,從會計上看,依靠財務(wù)會計原有的"一維結(jié)構(gòu)"
模式是無法解決的。因而工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變,管理會計要突破財務(wù)會計"一維結(jié)構(gòu)"的既定框框,轉(zhuǎn)變?yōu)樵?quot;三維結(jié)構(gòu)"模式的基礎(chǔ)上,走獨立發(fā)展的道路,這已成為歷史的必然。我們必須研究建立一種新的會計權(quán)益理論,原有的會計恒等式z資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,應(yīng)擴(kuò)展為z物質(zhì)資產(chǎn)+知識資產(chǎn)(包括人力資本)=負(fù)債+物質(zhì)資產(chǎn)所杳者權(quán)益+知識資產(chǎn)所有者權(quán)益。
二、會計核算的基本前提的發(fā)展趨勢
面對知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn),需要對會計核算的基本前提的內(nèi)涵和處延重新加以界定。對于"會計主體",用"經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體"來定義比較確切,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可以重新表述為:"經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體,以開始組建到實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)為止,為其存續(xù)期間。會計分期原涵義仍將存在,只是對其做些補(bǔ)充,就是"對于→些完成交易后即行解散的臨時性組織而言,可以不對其進(jìn)行分期,而直接把交易期作為報表報告期",貨幣計量假設(shè)將發(fā)展為貨幣計量與非貨幣計量并重。
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