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會計處理研發(fā)費用新方法

發(fā)布時間:2014-07-29 21:18

    國內學者對研究與開發(fā)費用的確認提出了如下的處理方法[3-5]:
 。1)全部費用化,筆耕文化傳播,即發(fā)生的所有研究與開發(fā)費用計入當期損益;
 。2)全部資本化,即發(fā)生的所有研究與開發(fā)費用計入無形資產(chǎn),以后再予以攤銷;
 。3)有條件資本化,即將無形資產(chǎn)達到技術可行性之后的支出資本化,此前的支出在發(fā)生時計入當期損益;
 。4)追溯資本化,即在研究與開發(fā)的無形資產(chǎn)制造出商業(yè)上可行的產(chǎn)品之前,先將其支出全部費用化,待制造出可行的產(chǎn)品之后,再將先前費用化的支出資本化,同時將此后發(fā)生的支出全部資本化。然而,“有條件資本化”方法中的“條件”在具體實施中比較難以掌握,操作過程中也存在很大的主觀性。更為重要的是,越來越多的企業(yè)認為技術上的可行性只有在開發(fā)的后期才能確定,而此后研究與開發(fā)費用支出相對較少,因此,只對技術上達到可行性之后的研究與開發(fā)費用支出進行確認,就不能客觀地反映該無形資產(chǎn)的成本。至于“追溯資本化”方法,顯然會造成費用的重復確認,而如果對以前的會計報表進行重新編報,那么從成本效益來看,也是不足取的。
  具體的賬務處理過程如下:
 。1)在研究開發(fā)過程中,用“在建無形資產(chǎn)”賬戶歸集發(fā)生的各項費用,借記“在建無形資產(chǎn)”,貸記“原材料”(應付工資、累計折舊等)。
 。2)在會計期末,估計研究開發(fā)失敗的可能性,按一定比例計提“研究開發(fā)失敗準備”,借記“管理費用”,貸記“研究開發(fā)失敗準備”。
  (3)若某研究開發(fā)項目結束并獲得成功,按該項目所發(fā)生的實際成本結轉計入無形資產(chǎn)的價值,同時將已計提的“研究開發(fā)失敗準備”轉回,借記“無形資產(chǎn)”“研究開發(fā)失敗準備”,貸記“在建無形資產(chǎn)”“管理費用”。
 。4)若某研究開發(fā)項目宣告失敗,按其已發(fā)生的費用扣除已計提的“研究開發(fā)失敗準備”后,余額結轉計入當期損失,借記“管理費用”“研究開發(fā)失敗準備”,貸記“在建無形資產(chǎn)”。
  這樣的會計處理,既不影響企業(yè)的資產(chǎn)指標,也不影響企業(yè)的利潤指標,有利于激發(fā)企業(yè)投入研究開發(fā)的熱情,增強企業(yè)的創(chuàng)新能力。一旦研究開發(fā)成功,無形資產(chǎn)無疑增強了企業(yè)參與市場競爭的能力;一旦研制失敗,說明企業(yè)前期投入無果,雖然削弱了企業(yè)今后的財務實力與經(jīng)營業(yè)績,但可以刺激企業(yè)的創(chuàng)新意識,使其不斷地去研制和開發(fā)新產(chǎn)品、新技術,以適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,挑戰(zhàn)知識經(jīng)濟時代。無形資產(chǎn)在研制成功后的價值是其全部實際成本,真實地反映了它的價值和企業(yè)的財務信息,有利于企業(yè)加強對無形資產(chǎn)的利用和管理,既符合真實性、合理配比原則,又符合歷史成本計價原則,且在會計報表中易于列示。
  研究與開發(fā)費用應全部資本化,會計處理要解決兩方面的問題:一是如何同時滿足謹慎性原則、配比原則和歷史成本計價原則3項要求;二是如何在資產(chǎn)負債表中反映出研究與開發(fā)費用的投入情況,在利潤表中反映出各期研究開發(fā)費用抵減利潤的情況。針對上述問題,我們不妨采取以下兩種方法:一是在研究與開發(fā)過程中,借鑒固定資產(chǎn)核算時采用的“在建工程”賬戶,設立一個“在建無形資產(chǎn)”賬戶,來歸集各項研究與開發(fā)費用,待研究開發(fā)項目結束后,再將其轉入“無形資產(chǎn)”賬戶。二是在研究開發(fā)尚未結束的會計期末,借鑒應收賬款核算時所采用的備抵賬戶,設立一個“研究開發(fā)失敗準備”賬戶,以避免未來研究開發(fā)失敗時對當期利潤造成巨大影響。

 



本文編號:6506

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