發(fā)布時間：2014-07-29 20:51

       《國際會計準則第38號：無形資產(chǎn)》（IAS38）認為無形資產(chǎn)的成本應(yīng)在其使用壽命的最佳估計期限內(nèi)系統(tǒng)地攤銷，規(guī)定所使用的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的方式。如果該種方式不能可靠地確定，那么應(yīng)采用直線性，且使用期自可利用之日起不超過20年，企業(yè)還應(yīng)每年對該無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，以確定是否發(fā)生了減值損失[9].美國會計原則委員會第17號意見書（APB17）認為，無形資產(chǎn)的價值均會逐漸喪失，因此，其價值應(yīng)在估計的有效期內(nèi)攤銷，但不得超過40年。
　　我國無形資產(chǎn)準則第15條規(guī)定“無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷”，并對攤銷年限作了詳細的規(guī)定。商譽作為無形資產(chǎn)，必然要遵循這一規(guī)定，即在規(guī)定的時間內(nèi)采用直線法攤銷。認為應(yīng)該攤銷的理由主要是：
　�。�1）購買商譽作為企業(yè)獲取超額收益的能力，在激烈的競爭中的趨勢是日益減少的。
　�。�2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，應(yīng)在其收益期內(nèi)合理分配。
　　雖然攤銷的處理體現(xiàn)了謹慎性原則，但經(jīng)處理后的會計信息在知識經(jīng)濟環(huán)境下是否仍具有相關(guān)性，引起了眾多質(zhì)疑[9].而美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在（APB17）之后的財務(wù)會計準則第142條“商譽”中又規(guī)定商譽不必進行攤銷，但必須每年一次對商譽進行減值測試；若某些事件或情況出現(xiàn)令呈報單位公平值跌至賬面值以下時，則應(yīng)每半年進行減值評估。
　　我們知道，企業(yè)中與創(chuàng)造知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的能力并沒有隨著時間的推移而喪失，事實上大多數(shù)企業(yè)會隨著時間推移而提高這部分能力，其價值的大小取決于市場。FASB將對商譽價值的決定權(quán)交給了市場：若市場環(huán)境變化降低了企業(yè)贏利能力，則商譽價值減少；企業(yè)獲利能力不變，則商譽價值不變。這樣提供的會計信息使報表使用者能對其投資決策作出更準確的判斷。可是，如果對商譽進行攤銷的話，作為反映獲利能力的商譽的價值卻隨著攤銷逐漸減少、消失，這違背了會計處理的真實性原則，因此商譽不應(yīng)該被攤銷。
　　商譽不進行攤銷，代替它的是定期對其進行減值測試。每一報告單位可選擇年度內(nèi)任意日為測試日，然后根據(jù)前述的商譽計量公式（即企業(yè)商譽的價值=企業(yè)利潤總額/行業(yè)凈資產(chǎn)利潤率-企業(yè)賬面凈資產(chǎn)），將測試當日的相關(guān)數(shù)據(jù)代入公式中來確定測試日企業(yè)商譽的價值，進而將該數(shù)據(jù)同企業(yè)商譽的賬面價值作比較后提取減值準備。通過減值測試，保證商譽入賬后計量的可靠性，從而實現(xiàn)了相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一。當然，這一做法目前仍存在很大的難度。
　　當今社會正從工業(yè)時代向信息時代過渡，以知識和技術(shù)為依托的知識經(jīng)濟時代的來臨，進一步突出了無形資產(chǎn)的重要作用。無形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。目前，筆耕文化傳播，會計的核算主要是以有形資產(chǎn)的計量和報告為中心的，對無形資產(chǎn)的計量、報告、管理等，不能適應(yīng)時代和經(jīng)濟發(fā)展要求。企業(yè)應(yīng)逐步深化對無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容、計價基礎(chǔ)以及信息披露等方面的研究與思考，將無形資產(chǎn)正式納入會計系統(tǒng)進行核算。商譽作為一項無形資產(chǎn)，不管是自創(chuàng)商譽還是外購商譽都要予以確認和計量，在賬面上確認后，就要考慮其是否需要攤銷，若需要，應(yīng)采用何種方法進行攤銷。目前，關(guān)于是否攤銷這一問題仍沒有統(tǒng)一的意見。   

 

本文編號：6509