發(fā)布時間：2014-12-20 09:22

 

【摘要】 目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未清晰的意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制的概念還處在模糊階段，外加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)低等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍薄弱。內(nèi)部控制制度是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要建立和完善的一項重要政策措施，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)的內(nèi)部控制問題顯得愈加突出和重要。建立一個完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效率、保護財產(chǎn)安全、實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標的有效的工具和手段。有效的內(nèi)部控制制度有助于在合理的程度上提高企業(yè)的運營效果，保護企業(yè)資產(chǎn)，確保財務(wù)報告的可靠性以及企業(yè)對法律法規(guī)的遵循。本文采用理論與實際相結(jié)合的辦法，首先對內(nèi)部控制的概念和內(nèi)部控制的發(fā)展歷程和理論基礎(chǔ)做了一個具體的探討，通過分析內(nèi)部控制制度在DBY公司的應(yīng)用情況入手，進一步研究DBY公司開展內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因和影響。并且對DBY公司內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀和問題進行分析，并相應(yīng)的提出一套完善DBY公司內(nèi)部控制的措施和對策。希望本文對國內(nèi)內(nèi)部控制的研究起到拋磚引玉的作用，另外對地質(zhì)勘察設(shè)計單位的內(nèi)部控制的改革有一定的借鑒意義。 

一、緒 論

 

（一）研究背景及意義
我國內(nèi)部控制的起步晚，發(fā)展慢，因此人們對內(nèi)部控制的理論還沒有進行系統(tǒng)的研究，內(nèi)部控制規(guī)范體系尚不夠完善，無法形成一個成型的內(nèi)部控制規(guī)范框架體系，為了加強和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會的公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，筆耕文化傳播，財政部會同證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會，保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。
作者所在職的 DBY 公司2001年按中央關(guān)于地勘單位體制的要求劃為地方管理，是頗具代表性的中小型國有事業(yè)單位，目前正處于地質(zhì)勘查單位由事業(yè)轉(zhuǎn)向企業(yè)的過渡時期，雖然公司經(jīng)營的一些業(yè)務(wù)已經(jīng)逐步市場化，但其在經(jīng)營管理和內(nèi)部控制方面依然延續(xù)著以前固有的經(jīng)營模式。自主經(jīng)營，自我發(fā)展，自負盈虧成為地質(zhì)勘查單位市場的主體，由于多年來受地質(zhì)行業(yè)特點的影響，地質(zhì)勘查單位大多比較封閉，內(nèi)部控制體系薄弱，存在著法人治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)文化不健全，信息溝通不順暢，內(nèi)部審計部門被賦予的職權(quán)有限，審計內(nèi)容都沒有涉及到對內(nèi)部控制制度本身的評價等一系列的共性問題。

作者作為公司的一名財務(wù)人員，希望以內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和研究為基礎(chǔ)，面對瞬息萬變的外部環(huán)境，結(jié)合公司的實際情況，從內(nèi)部控制的定義，發(fā)展，內(nèi)容，要素等出發(fā)，提出建立和完善DBY公司內(nèi)部控制制度的對策， 對于完善地質(zhì)勘查企業(yè)的內(nèi)部控制，經(jīng)營管理水平有一定的借鑒意義。

 

（二）國內(nèi)外文獻綜述
1.國外文獻綜述
從 1949 年美國會計師協(xié)會(AICPA)的審計程序委員會第一次對內(nèi)部控制作了定義，在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和注冊會計師的重要性》的報告中，表述內(nèi)部控制在 50 年時間內(nèi)分為三個階段，其中第一階段到第二階段經(jīng)歷近 40年，而第二階段到第三階段有 5 年時間。80 年代一些舞弊性財務(wù)報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件致美國議員對財務(wù)報告制度的恰當性提出了疑問，尤其是上市公司內(nèi)部控制的恰當性，進而成立 Treadway 委員會,并發(fā)表了著名的 COSO 報告。
McMullen[1]等(1996)以數(shù)據(jù)描述統(tǒng)計的方式，對 1993 年美國 2220 家上市公司年報的進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)其中提供內(nèi)部控制報告的有 741 家，占全部樣本的 33.3%。在對 1989-1993 年之間的 4153 家樣本公司進行了數(shù)據(jù)統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)提供內(nèi)部控制報告的公司平均約為 26.4%，而在財務(wù)報告有缺陷的樣本公司中，僅有 10.3%對外公布了內(nèi)部控制報告。說明，相對于對小型公司來說，內(nèi)部控制報告和財務(wù)報告產(chǎn)生問題的相關(guān)性更為明顯，從而可以認為財務(wù)報告存在毛病的公司是不太可能對外提供內(nèi)部控制報告的。
從上文我們可以看出國外的內(nèi)部控制研究比我國要早很多，并且已經(jīng)形成了成熟的內(nèi)部控制框架，并且可以通過建立模型比較詳細的分析內(nèi)部控制的可靠性，目前的內(nèi)部控制都是基于嚴格的檢驗和理論之上的，同時也表現(xiàn)出了很強的邏輯性和可檢驗性，并且在內(nèi)部控制要素，內(nèi)部控制評價的一致性，內(nèi)部控制評價與符合性測試，實質(zhì)性測試的關(guān)系上研究是非常具有實際價值和理論價值的。
本文以 DBY 公司為例研究我國地質(zhì)勘察企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。文章遵循這樣一個思路展開:理論基礎(chǔ)探討一提出問題一分析問題一解決問題。本文從內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程出發(fā)，對內(nèi)部控制理論國內(nèi)外的發(fā)展、現(xiàn)狀及比較，然后分析 DBY 公司的內(nèi)部控制體系找出 DBY 公司在內(nèi)部控制體系方面存在的差距和不足，并對其內(nèi)控系統(tǒng)的評價機制進行研究分析，最后提出 DBY 公司內(nèi)部控制實施的建議。
一方面?zhèn)鹘y(tǒng)研究中并未將內(nèi)部控制指標細化研究，往往只關(guān)注到一級指標，沒有將其細化至流程層面，達到二級、三級指標。本文將指標體系的建立細化至流程，更有助于運用在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營中，發(fā)現(xiàn)實際控制環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險和缺陷，使得企業(yè)能夠在實際工作中不斷完善內(nèi)部控制。

另一方面提出 DBY 公司內(nèi)部控制的創(chuàng)新和發(fā)展不能僅僅局限在對業(yè)務(wù)流程、財務(wù)會計處理等基礎(chǔ)內(nèi)容的改進，而應(yīng)該上升到一定的高度，從組織結(jié)構(gòu)、信息流通、風(fēng)險評估、加強協(xié)調(diào)等方面進行創(chuàng)新。但是本文在研究的過程中對于結(jié)合 DBY 公司的實際進行的論證可能存在著不夠全面的地方，還有待于進一步的挖掘與研究。

 

二、企業(yè)內(nèi)部控制理論概述

 

（一）內(nèi)部控制的概念及發(fā)展歷程
1.內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制的概念并未統(tǒng)一，從內(nèi)部控制的范圍、目的、手段等不同的角度可以做出不同的定義。我國對于內(nèi)部控制的定義同樣經(jīng)歷了一個發(fā)展演變的過程，且對于內(nèi)部控制的認識是逐漸深化的。最初，我國界定內(nèi)部控制的角度與美國早期是一樣的，采用的是靜態(tài)的觀點，而后則過渡到目前的“控制活動觀”或“過程保證觀”的動態(tài)觀念[28]。

目前，國際上認同度最高和最具有權(quán)威性的內(nèi)部控制概念框架當屬 1992 年 9 月美國 COSO①委員會提出的《內(nèi)部控制——整合框架》[29]（1994 年又進行了增補）。該框架指出：“內(nèi)部控制是由上市公司董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的，旨在為營運的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。”

 

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的原則與內(nèi)容............ 12
（一）內(nèi)部控制體系構(gòu)建的總體目標及原則 ............ 12
1.內(nèi)部控制體系構(gòu)建的總體目標................... 12
2.內(nèi)部控制構(gòu)建的原則........................... 12
3.內(nèi)部控制構(gòu)建的主要內(nèi)容...................... 13
四、DBY 企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 ....................... 16
（一）公司背景概況 .............................. 16
1.單位基本狀況................................. 16
2.企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)框架圖........................... 16
（二）公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的向題 ................ 16
1.公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀................................. 16
2.公司內(nèi)部控制存在的問題..................... 18
3.公司內(nèi)部控制薄弱的原因分析........................ 19

五、DBY 公司內(nèi)部控制的實施建議 ....................... 21
（一） 打造公司全員參與的內(nèi)控環(huán)境 ................... 21
1.建立滲透內(nèi)控理念的企業(yè)文化................... 21
2.加強人事管理、提高人員綜合素質(zhì)................ 21
（二）完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu) ............... 22

（三）加強信息的流動與溝通 ........................... 22

 

五、DBY 公司內(nèi)部控制的實施建議

 

全面開展內(nèi)部控制體系的建設(shè)，是公司努力構(gòu)建與大型企業(yè)集團相適應(yīng)的體制框架和運行機制，是提升企業(yè)競爭力和管理水平的必經(jīng)之路。針對目前公司內(nèi)部控制存在的問題，公司應(yīng)當加快內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，通過優(yōu)化公司人事管理業(yè)務(wù)、完善公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、加強公司信息的流動與溝通、然后進行科學(xué)的風(fēng)險管理、強化內(nèi)部審計來健全完善內(nèi)部控制制度，從根本上保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

 

（一） 打造公司全員參與的內(nèi)控環(huán)境
1.建立滲透內(nèi)控理念的企業(yè)文化
塑造一種先進的、滲透內(nèi)控理念的企業(yè)文化組織形式，打造一種健康的氣氛，以相對積極的方式來影響整個企業(yè)成員的思想和行為，是增強企業(yè)的凝聚力，增強企業(yè)內(nèi)部控制的自覺性的基礎(chǔ)。
公司雖在員工誠信和道德價值觀念的倡導(dǎo)方面較為重視，但應(yīng)采取有效的宣傳手段，如可以實施給總經(jīng)理的一封信政策，在每年末，員工可以把這一年來自己對公司的期望和自己本身的成長等以書面的形式表達出來，然后由管理部統(tǒng)一定制成冊，最后呈遞給單位的班子成員，可以讓員工更好的參與到企業(yè)的改革和內(nèi)部控制之中。當然還可以印制一些如崗位說明書、程序手冊、和組織一些宣傳講座等等，幫助每個員工樹立起自我控制的觀念，使他們在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中可以積極主動地承擔起維護、改善內(nèi)部控制的責(zé)任，而不是與企業(yè)管理層相互對立、被動地執(zhí)行公司的內(nèi)部控制。積極宣貫風(fēng)險意識、制定風(fēng)險控制措施，完善服務(wù)規(guī)范，并制定相應(yīng)的處罰制度，危機意識和服務(wù)意識，以促進各項意識的建立和落實。還有公司應(yīng)全面塑造本公司的價值觀，公司的目標，和公司的管理制度，然后把這些客觀的條例逐漸深化到每一個員工的身上。
2.加強人事管理、提高人員綜合素質(zhì)

企業(yè)人事管理的要點要充分發(fā)揮人在內(nèi)部控制中的作用，內(nèi)部控制的有效運行要求企業(yè)的員工具備科學(xué)的管理理念，掌握先進的管理技術(shù)方法，擁有較高的職業(yè)技能和良好的思想道德素質(zhì)，而這一切在很大程度取決于企業(yè)人力資源政策的合理程度。

 

（二）完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)
DBY 公司作為遼寧省國土資源廳下屬全額撥款的事業(yè)單位，改革方向是建立現(xiàn)代的企業(yè)制度，規(guī)范公司的法人治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基石，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)首先要建立健全監(jiān)督機構(gòu)，做為事業(yè)單位，決策監(jiān)督機構(gòu)主要組成形式是理事會，理事會負責(zé)本單位的發(fā)展規(guī)劃，財務(wù)預(yù)決算，重大業(yè)務(wù)，公司章程的制定和修改等工作，公司的理事會應(yīng)由國土資源廳分管領(lǐng)導(dǎo)，地質(zhì)局分管領(lǐng)導(dǎo)，和公司負責(zé)人組成等相關(guān)方的理事原則推選產(chǎn)生。也可以設(shè)立監(jiān)事會，負責(zé)監(jiān)督單位管理成人員，理事會和財務(wù)負責(zé)人的職責(zé)履行情況。公司負責(zé)人應(yīng)由理事會提名，根據(jù)選拔事業(yè)單位行政負責(zé)人程序予以任命。

公司設(shè)置的各部門應(yīng)各司其職、各負其責(zé)、相互配合、相互制約，對公司擁有的 10個分公司生產(chǎn)經(jīng)營管理進行指導(dǎo)和監(jiān)督。下屬各單位的負責(zé)人由公司總經(jīng)理任免，二級單位小班子成員有經(jīng)營者推薦，總經(jīng)理經(jīng)過考察后任命。經(jīng)營者由公司明確其職責(zé)權(quán)限，實行重大事項報告制度和生產(chǎn)經(jīng)營報告制度，銷售、財務(wù)實行月報制。所屬各單位的生產(chǎn)經(jīng)營計劃、投資計劃、銷售計劃、財務(wù)核算、資金調(diào)度、人員配置等納入公司實行集中統(tǒng)一管理。

 

（三）加強信息的流動與溝通
1.建立良好的信息系統(tǒng)
公司應(yīng)建立一體化的企業(yè)級信息平臺，包括上下級，平級別，使公司能及時溝通信息，提高各個部門協(xié)調(diào)辦事的效率，并且企業(yè)的外部信息能及時有效的實現(xiàn)一體化，為總經(jīng)理提供有效的決策信息，幫助企業(yè)實現(xiàn)信息一體化。
2.實現(xiàn)信息溝通的網(wǎng)絡(luò)化

公司的風(fēng)險管理人員結(jié)合對風(fēng)險的定量分析和定性分析，由相關(guān)人員提出風(fēng)險分析報告，并且要對公司面臨的風(fēng)險作出綜合評估，DBY 公司面臨的主要風(fēng)險包括很多方面，其中最重要的兩種風(fēng)險就是做為乙方時對甲方的選擇，包括對甲方信用，資金實力，人員素質(zhì)等方面進行評估，和做為甲方時對分包方的選擇，包括分包方的人員素質(zhì)和信用等方面。進而把風(fēng)險按嚴重程度分為特大風(fēng)險，重大風(fēng)險和一般風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險報告的內(nèi)容列出其應(yīng)考慮的因素，以此來供公司的經(jīng)理層參考，以實現(xiàn)降低風(fēng)險的目的。

 

結(jié) 論

 

本文通過對 DBY 公司內(nèi)部控制體系的研究，對內(nèi)部控制的概念和內(nèi)部控制的發(fā)展歷程和理論基礎(chǔ)做了一個具體的探討，并著重對 DBY 公司內(nèi)部控制方法的選擇以及DBY 公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建兩方面做了具體的論述，得出以下結(jié)論：
DBY 公司內(nèi)部控制主要存在的問題在于由于企業(yè)內(nèi)部控制落后，導(dǎo)致會計控制相對弱化，內(nèi)部審計職能弱化，內(nèi)部控制風(fēng)險淡薄，要提高 DBY 企業(yè)的內(nèi)部控制體系，首先要打造 DBY 公司全員參與的內(nèi)部控制環(huán)境，改變落后的內(nèi)部控制體系，以此來完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，要提高 DBY 公司內(nèi)部控制的有效性，不僅需要 DBY 公司制定相關(guān)的制度并且保證制度的執(zhí)行，還需要政府部門的監(jiān)管，以保證 DBY 公司內(nèi)部控制的監(jiān)督有效。

當然，再完善的內(nèi)部控制體系都無法解決企業(yè)的所有問題，沒有那個企業(yè)的內(nèi)部控制體系是最好的，然而每個企業(yè)的內(nèi)部控制體系也有相通的一面，在建立企業(yè)內(nèi)部控制體系和經(jīng)營管理條例的時候，要根據(jù)自身及所在行業(yè)的特點，結(jié)合自身的實際情況，建立屬于自己的內(nèi)部控制體系，同時也要隨著市場條件和大環(huán)境的不斷變化，予以調(diào)整，而不是拘泥于形式，堅持做到全員參與和持續(xù)改進的原則，使公司的運行得以更好的實現(xiàn)，公司的戰(zhàn)略得到更好的落實。

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本文編號：10466