1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。”

　　1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織參與的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制-整體框架》（即“COSO報(bào)告”）。該報(bào)告將內(nèi)部控制定義為：是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。

　　我國(guó)1997年開(kāi)始實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義是：“內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。”

　　上述三個(gè)定義具有幾個(gè)共同特點(diǎn)：一是都將內(nèi)部控制解釋為一種政策或程序（過(guò)程）；二是都在定義中說(shuō)明了內(nèi)部控制的目標(biāo)；三是都是從審計(jì)的角度做出的定義。筆者認(rèn)為，這些定義普遍存在以下幾個(gè)缺陷：

　　1、定義出發(fā)點(diǎn)過(guò)于狹隘�？刂剖且粋�(gè)應(yīng)用非常廣泛的概念，有生產(chǎn)控制、人口控制、經(jīng)濟(jì)控制、軍事控制等，筆耕論文，從不同的角度（學(xué)科）出發(fā)，會(huì)給出不同的控制概念。雖然內(nèi)部控制與審計(jì)存在密切的聯(lián)系，但是，不論從內(nèi)部控制的產(chǎn)生，還是內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)需要來(lái)看，內(nèi)部控制都應(yīng)該屬于管理范疇。“可以肯定地說(shuō)，內(nèi)部控制最初是在組織中內(nèi)生的，而不是外力（外部管制、規(guī)范的要求；審計(jì)）催生的。”（方紅星，2002）并且，我國(guó)建立內(nèi)部控制制度，制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的直接目的也不是為了審計(jì)需要，而是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的迫切要求。過(guò)去，由于一直把內(nèi)部控制與審計(jì)相聯(lián)系，企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度缺乏積極性，甚至產(chǎn)生抵觸心理，這在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。如果我們從管理學(xué)的角度重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，把它作為單位內(nèi)部管理的手段和方法，相信內(nèi)部控制必然會(huì)得到各單位的高度重視，從而自覺(jué)地加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

　　2、沒(méi)有明確內(nèi)部控制的主體和客體。任何一種控制系統(tǒng)，都既應(yīng)該有施控主體，也應(yīng)該有受控對(duì)象（客體）。一般認(rèn)為，內(nèi)部控制的客體是人、財(cái)、物及其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式。這一點(diǎn)幾乎沒(méi)有爭(zhēng)論。存在爭(zhēng)論的主要是內(nèi)部控制的主體問(wèn)題，第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部控制主體是單位經(jīng)營(yíng)者。但是，經(jīng)營(yíng)者如何界定，又存在五種觀點(diǎn)：①包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理；②包括董事會(huì)成員、總經(jīng)理班子；③包括董事會(huì)成員、總經(jīng)理班子、黨員班子；④包括董事會(huì)成員、總經(jīng)理班子、黨委班子、監(jiān)事會(huì)成員；⑤包括董事會(huì)成員、總經(jīng)理班子、黨委班子、監(jiān)事會(huì)成員、工會(huì)主席。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者和廣大職工群眾在內(nèi)的所有員工都構(gòu)成內(nèi)部控制的主體，單位中每一個(gè)員工既是內(nèi)部控制的主體，同時(shí)又是內(nèi)部控制的客體（課題組，2001）；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部控制主體既包括所有者（股東），也包括經(jīng)營(yíng)者，分為兩個(gè)層次（閻達(dá)五、宋建波，2002）。但有的學(xué)者將董事會(huì)納入所有者范疇，有的學(xué)者則將董事會(huì)作為經(jīng)營(yíng)者；第四種觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部控制主體包括股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和職工四個(gè)層次（鄭石橋等，2000）。

　　筆者認(rèn)為，要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的主體，首先必須區(qū)分單位內(nèi)部控制主體和單位外部控制主體。我們可以借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（外部會(huì)計(jì)）和管理會(huì)計(jì)（內(nèi)部會(huì)計(jì)）的劃分方法，股東（或股東大會(huì)）屬于會(huì)計(jì)信息的外部使用者，只能作為單位外部的控制主體。股東、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理之間的相互關(guān)系，通過(guò)公司治理結(jié)構(gòu)加以解決。不能混淆公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的關(guān)系，不能把內(nèi)部控制的范圍無(wú)限擴(kuò)大化。監(jiān)事會(huì)作為股東監(jiān)督企業(yè)的代表，屬于外部監(jiān)督，也不應(yīng)納入單位內(nèi)部控制主體。董事會(huì)雖然是所有者的代表，但同時(shí)也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，是企業(yè)的法人權(quán)力機(jī)構(gòu)和法人代表機(jī)構(gòu)，因此董事會(huì)應(yīng)該作為重要的內(nèi)部控制主體。另外，企業(yè)的經(jīng)理人、管理者和廣大職工也都是內(nèi)部控制主體。一般認(rèn)為控制僅指上級(jí)對(duì)下級(jí)的控制，這其實(shí)是誤解�？刂剖窍嗷サ�，上級(jí)控制下級(jí)，下級(jí)（職工）也可以控制上級(jí)（經(jīng)營(yíng)者和管理者）。中國(guó)企業(yè)提倡的民主理財(cái)、群眾監(jiān)督就是一種很好的、以職工作為控制主體的內(nèi)部控制方式。

　　3、忽視了控制主體不同，內(nèi)部控制目標(biāo)存在差異的客觀現(xiàn)實(shí)。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制主體不同，控制目標(biāo)也會(huì)有所不同。并且，控制目標(biāo)還要受到內(nèi)部控制環(huán)境的影響和制約，即使控制主體相同，控制環(huán)境發(fā)生變化，內(nèi)部控制目標(biāo)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)改變。例如以董事會(huì)作為控制主體的內(nèi)部目標(biāo)和以一般職工作為控制主體的控制目標(biāo)顯然是不同的。在目前所流行的內(nèi)部控制定義中，都把內(nèi)部控制目標(biāo)固定地、不分控制主體地加以籠統(tǒng)表述，似不科學(xué)。

　　綜上分析，筆者將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位內(nèi)部控制主體為了達(dá)到其特定目標(biāo)所采用的一系列的管理程序和方法。