內部控制的基本假設與實施原則
一、內部控制的基本假設
目前會計界尚未提出內部控制假設這一命題。筆者認為，內部控制是建立在一定假設基礎之上的，這些假設包括單位實體假設、可控假設、復雜人性假設和不串通假設。離開了這些假設，內部控制就不能存在。
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控制實體是指內部控制為之服務的特定單位或部門�？刂茖嶓w假設是對內部控制活動的空間范圍所作的限定。它要求內部控制應當以特定單位或部門的人、財、物及其在經營過程中所形成的一系列組合關系和組合形式進行控制。控制實體由于控制主體的不同而不同，可以是企事業(yè)單位，也可以是單位內部某個部門。
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內部控制是控制主體對控制客體所實施的控制。相對于控制主體而言，控制客體必須是可以控制的。否則，內部控制將形同虛設。在確定各級控制主體的控制范圍時，只有主體能夠控制的對象，筆耕論文新浪博客，才能夠納入內部控制體系。各項內部控制制度都是在這一前提的基礎上建立起來的。
（三）人性假設
內部控制的實質是對人進行約束和激勵的一種機制。這種機制必須建立在對人性假設的基礎之上。人性假設就是關于人的本質是什么的假設。1965年，薛恩（E.H.Sein）將此前關于人性方面的觀點歸為三類，即理性—經濟人假設、社會人假設、自我實現(xiàn)假設。薛恩在分析了這些人性假設理論之后提出復雜人性假設，他認為，人性是復雜的，人們的需要與潛在欲望是多種多樣的，而且這些需要會隨著各種條件的變動而不斷改變。
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內部控制的核心是內部牽制，即不相容職務恰當分離。這樣可以避免或減少一人單獨從事和隱瞞不合規(guī)行為的機會。但是，如果兩個或更多的人串通舞弊，則可以逃避控制，使內部控制形同虛設。這既是內部控制的局限之一，也是其建立的基本前提或假設。離開了這一假設，內部控制（特別是內部牽制）根本無法建立。
二、內部控制的基本原則
內部控制應當遵循一定的原則，這些原則包括：
�。ㄒ唬┖戏ㄐ栽瓌t。內部控制活動必須符合國家有關法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，包括《公司法》、《會計法》，以及財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范》等等。例如《會計法》規(guī)定：各單位應當建立健全內部會計監(jiān)督制度，并對其具體內容作出了規(guī)定。各單位在建立內部控制制度時，應當符合法定要求。否則，便會被視為違法，這樣既有損企業(yè)經濟利益（被給予處罰），而且也不利于提高企業(yè)的管理水平。
�。ǘ┫嗷恐圃瓌t。就是指對一項完整的經濟業(yè)務，必須分配給具有兩個或兩個以上的職位或人員分別完成，從而形成相互制約。其理論依據在于，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率�！稌嫹ā芬�(guī)定：“記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。這就體現(xiàn)了相互牽制原則。相互牽制原則貫穿于內部控制的全過程。
（三）程式定位原則。是指在建立內部控制制度時，應該根據各崗位業(yè)務性質和人員要求，相應地賦予作業(yè)任務和職責權限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責，權、利相結合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責任感，提高工作質量和效率。
�。ㄋ模┫到y(tǒng)全面原則。內部控制是一個系統(tǒng)，其內容涉及單位的各個部門、生產經營的各個環(huán)節(jié)。系統(tǒng)全面原則要求，一方面，內部控制的內容應當全面，不能遺漏，否則便會被不法份子“趁虛而入”：另一方面，內部控制的各部分內容應當相互協(xié)調，相互配合，形成有機系統(tǒng)。如果內部控制內部存在矛盾，便會使執(zhí)行者無所適從。
�。ㄎ澹┏杀拘б嬖瓌t。成本效益原則要求以最小的控制成本取得最大的控制效果。實施內部控制的單位應當對內部控制成本和由此而產生的經濟效益進行權衡，如果效益大于成本，便應該建立相應的內部控制制度，否則，便得不償失。也就是說，一項內部控制制度既要有利于加強企業(yè)管理，但也不能阻礙企業(yè)的經營活動。
（六）重要性原則。重要性原則要求單位的內部控制應當區(qū)別其重要程度，采用不同的控制程序和方法。對于重要的控制項目，控制程序應當更加嚴密。反之，則可以適當簡化。例如在財務收支審批中，對于超過一定金額標準的費用支出或者需要重點管理的費用支出可由總經理親自審批，一般費用支出可由總經理授權其他人員審批。
本文編號：7051
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