【摘要】 二十一世紀以來，我國房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展成為國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中占有重要地位。經(jīng)濟決定稅收，伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)這個宏觀經(jīng)濟增長的巨大引擎，其創(chuàng)造的豐富稅收也成為政府財政收入的重要來源，占稅收總收入的比重也不斷提高。在房地產(chǎn)行業(yè)這個外表華麗的商業(yè)巨輪背后，其偷、逃、欠稅現(xiàn)象越發(fā)嚴重。房地產(chǎn)開發(fā)的初始投資大、運作環(huán)節(jié)多、開發(fā)周期長等因素在客觀上為房地產(chǎn)企業(yè)偷逃欠稅提供了機會。從主觀上看由于房地產(chǎn)開發(fā)資金周轉(zhuǎn)困難，高額的銀行貸款利率促使開發(fā)商抱著僥幸心理。各級稅務(wù)管理機關(guān)不斷加強對房地產(chǎn)企業(yè)的日常監(jiān)控，創(chuàng)新思路，建立房地產(chǎn)一體化系統(tǒng)，積極對房地產(chǎn)等重點稅源企業(yè)開展納稅評估，宣傳普及稅法。從實踐來看具有一定的效果，但不夠全面。稅務(wù)稽查專司偷稅、逃稅、追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，是稅收征管的最后一道關(guān)口，不僅承擔為國聚財?shù)呢熑�，還肩負著堵塞征管漏洞，打擊稅收違法行為的重任，更是提高房地產(chǎn)行業(yè)納稅遵從度的重要手段。房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查對維護房地產(chǎn)行業(yè)正常稅收秩序，營造良好公平的稅收環(huán)境具有重要作用。對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，稅務(wù)稽查就像一柄利劍時刻懸在頭頂，對稅收違法犯罪具有震懾作用。本文在總結(jié)其他學(xué)者對稅務(wù)稽查研究和房地產(chǎn)行業(yè)稅收制度研究的基礎(chǔ)上，從稅收的相關(guān)理論分析入手，介紹了房地產(chǎn)行業(yè)的稅源構(gòu)成和稅收違法手段以及房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀，深入剖析房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查存在的問題，最后提出完善房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的建議。對于國家制定房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策，完善稅務(wù)稽查的法律定位，改善房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的模式和方法具有參考意義。 

第 1章  緒論 

1.1   選題依據(jù)和研究意義 

房地產(chǎn)業(yè)是國家固定資產(chǎn)投資項下的重要組成部門，在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中占有重要地位，是國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)之一。與此相適應(yīng)，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收占財政收入的比重不斷提高。2013 年房地產(chǎn)“五類”稅收突破 1.2 萬億，占地方財政收入的比重進一步提升至17.7%，再創(chuàng)歷史新高。如果再加上房地產(chǎn)營業(yè)稅和房企所得稅，這一比重接近30%。房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展增加了財政收入，為經(jīng)濟的建設(shè)做出重大貢獻。在房地產(chǎn)行業(yè)源源不斷為國家稅收做出重大貢獻的同時，也暴露出很多問題。開發(fā)環(huán)節(jié)復(fù)雜，周期長，初始資金大，回籠時間長等行業(yè)特點，客觀上為房地產(chǎn)企業(yè)提供了逃避繳納稅款或者延遲納稅的可能。部分房地產(chǎn)企業(yè)存在隱匿收入，虛開房地產(chǎn)建安發(fā)票，虛列開發(fā)成本偷逃稅款的稅收違法行為。盡管稅務(wù)管理機關(guān)增加人力、物力，建設(shè)與房地產(chǎn)主管部門聯(lián)網(wǎng)的房地產(chǎn)一體化系統(tǒng)，但成效并不明顯。 

稅務(wù)稽查作為稅收征管中最后一道屏障，長期以來一直站在打擊稅收違法行為，整頓行業(yè)稅收環(huán)境，公平稅負，保證國家稅款及時足額入庫的第一線。最大限度的發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能作用，規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的稅收違法行為，是稅務(wù)稽查部門的法定職責。房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)稽查已經(jīng)連續(xù)多年被國家稅務(wù)總局列為指令性檢查項目。國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)顯示，整個 2013 年，全國各行業(yè)共查補稅收 1234 億元人民幣，其中房地產(chǎn)和建筑業(yè)總計400多億元，接近40%，幾乎占據(jù)了半壁江山。2014年，房地產(chǎn)業(yè)更是因利潤高、涉及金額大、牽涉稅種多，被當做國家稅收的重要稅源，首當其沖被國家稅務(wù)總局列為專項檢查重點行業(yè)。 

本文的意義在于，通過介紹稅務(wù)稽查的相關(guān)理論，總結(jié)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收違法形式和手段，分析房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查發(fā)展的現(xiàn)狀，清醒的認識房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查存在的問題，提出房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查存在問題的解決方法，有利于提高房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的質(zhì)量，提高房地產(chǎn)行業(yè)的稅法遵從度，公平房地產(chǎn)行業(yè)的稅負，凈化房地產(chǎn)行業(yè)的稅收環(huán)境，保證國家稅源。通過本文的研究，希望引起有關(guān)部門的重視，并為房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查研究和制定稅務(wù)政策提供參考，更好的為國家稅制改革獻計獻策。 

1.2   研究思路 

房地產(chǎn)行業(yè)一直是納稅較多的重點行業(yè)，其業(yè)務(wù)復(fù)雜，成本難于核算也成為稅源管理的難點，如何利用稅務(wù)稽查的職能作用，打擊房地產(chǎn)行業(yè)的稅收違法行為，提高其稅法遵從度是稅收管理的一大難題。本文先分析了稅務(wù)稽查的相關(guān)理論，然后介紹了房地產(chǎn)行業(yè)的稅源構(gòu)成和稅收違法的表現(xiàn)形式，站在房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查存在的問題，最后提出完善房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的建議。 

本文共分六章。開篇為緒論，主要介紹選題的依據(jù)和意義、論文的研究思路、本文的創(chuàng)新與不足。第二章為稅務(wù)稽查的相關(guān)理論和文獻綜述。共分兩節(jié)，分別闡述了稅務(wù)稽查的相關(guān)理論和國內(nèi)外對于房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的研究。第三章為房地產(chǎn)行業(yè)稅源構(gòu)成和稅收違法的形式及手段。共分三節(jié)，第一節(jié)介紹了房地產(chǎn)行業(yè)的稅源構(gòu)成；第二節(jié)總結(jié)了房地產(chǎn)行業(yè)稅收違法的形式，稅收實質(zhì)性減少和稅收延遲入庫；第三節(jié)分稅種列舉了房地產(chǎn)行業(yè)稅收違法的主要手段。第四章為房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀。本章共分 7 節(jié)，分別從房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的地位，實施檢查的主體，房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的分類、流程、模式、手段和作用方面介紹了房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀。第五章為房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查存在的問題。共分五節(jié)，第一節(jié)為稅收制度不完善影響了房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查有效實施，第二節(jié)為缺乏對于房地產(chǎn)行業(yè)的分類稽查機制，第三節(jié)為對房地產(chǎn)行業(yè)上下游的延伸檢查力度不夠，第四節(jié)為在房地產(chǎn)稅務(wù)稽查過程中缺少固定證據(jù)的意識，第五節(jié)為在房地產(chǎn)稅務(wù)稽查過程中程序正義得不到重視，第六節(jié)為房地產(chǎn)行業(yè)偷逃稅形式呈現(xiàn)多樣化，第七節(jié)為稅務(wù)稽查機構(gòu)對稅收違法行為的處罰力度不夠。第六章為完善房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的建議。共分六節(jié)，第一節(jié)為建立健全房地產(chǎn)稅務(wù)稽查相關(guān)的法制。第二節(jié)為四個轉(zhuǎn)變提高房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查水平，分別是由管理式房地產(chǎn)稅務(wù)稽查向?qū)徲嬍睫D(zhuǎn)變，由收入型向服務(wù)型房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)稽查轉(zhuǎn)變，建立房地產(chǎn)稅務(wù)稽查專業(yè)化隊伍，向分類稽查轉(zhuǎn)變，加強電子稽查應(yīng)用，向現(xiàn)代化房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查轉(zhuǎn)變。第三節(jié)為建立稽查和管理的信息共享，與房地產(chǎn)一體化系統(tǒng)接軌。第四節(jié)為加強省市兩級房地產(chǎn)稅務(wù)稽查，加強執(zhí)法的力度。第五節(jié)為規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查程序，保障企業(yè)合法權(quán)利。第六節(jié)為增強固化證據(jù)意識，在房地產(chǎn)稅務(wù)稽查中有的放矢。 

第 2章  相關(guān)理論及文獻綜述 

2.1   稅務(wù)稽查相關(guān)理論 

2.1.1   博弈理論 

博弈論，又稱對策論，是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題。也就是說,當一個主體(一個人或者一個組織) 的選擇受到其他人或其它組織選擇的影響,而且反過來他的選擇也影響到其他人或其它組織選擇時的決策和均衡問題。  

博弈論經(jīng)典案例是囚徒困境的案例，每一個囚徒都會權(quán)衡自己的選擇對自己造成的后果，根據(jù)對自己判罰的尺度，預(yù)判其他同伙的行動，選擇對自己最有利的行動。 在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)稽查機構(gòu)通過稅務(wù)稽查的方式，對納稅人是否按照稅法規(guī)定繳納相關(guān)稅費的情況進行檢查，打擊稅收違法行為，推進依法治稅，促進稅收征管，減少稅收流失。納稅人作為納稅主體，總是希望降低稅負，實現(xiàn)利益最大化。稅務(wù)機關(guān)和納稅人分別依據(jù)對方策略，選擇對自己利益最大化的決策，形成稅務(wù)稽查和逃避繳納稅款的博弈關(guān)系。稅務(wù)機構(gòu)和納稅人之間的博弈方式、策略選擇，影響著稅務(wù)稽查的結(jié)果。  

博弈的雙方是稅務(wù)稽查機構(gòu)和房地產(chǎn)企業(yè)，雙方是具有完全信息的非合作博弈。房地產(chǎn)企業(yè)知道自己遵從稅法和違反稅法規(guī)定將會受到怎樣的懲罰，稅務(wù)稽查機構(gòu)在選案時可以選擇稽查或者不稽查。這時稅務(wù)稽查機構(gòu)和房地產(chǎn)企業(yè)的博弈就開始了，雙方都在利益最大范圍內(nèi)選擇自己的行為。房地產(chǎn)企業(yè)會權(quán)衡自己如果違反稅收規(guī)定，將會帶來怎樣的經(jīng)濟利益，同時在一定的概率下，如果被稅務(wù)稽查抽中稽查，會承擔多大的處罰。稅務(wù)稽查機構(gòu)面臨了很多房地產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)自己的人力、財力、物力來選擇是否對該房地產(chǎn)企業(yè)進行稅務(wù)稽查。雙方都會在自己所掌握的信息下，作出選擇。 

2.1.2   稅收遵從理論 

稅法遵從度是指納稅人因不同的文化程度、價值取向、道德素養(yǎng)、法治觀念、社會閱歷等原因，在納稅動機、納稅行為、納稅結(jié)果上產(chǎn)生差異，而直接反映出對稅法的不同遵從程度。 

稅收遵從是從納稅人自愿的角度出發(fā)，從其繳納稅收的情況來分析，考察納稅人的涉稅活動是否完全遵從稅法。從經(jīng)濟學(xué)來看，房地產(chǎn)企業(yè)以自身利益最大化為出發(fā)點，不納稅或者少納稅可以增加自身的收益，有可能被稅務(wù)稽查機構(gòu)選作稽查的對象，對其不納稅或少納稅的行為進行處罰。納稅人按照稅法規(guī)定納稅，也不一定會被稅務(wù)稽查機構(gòu)選作稽查的對象，即使選中也不會受到處罰，但是足額納稅會減少自己的利益。從管理學(xué)、心理學(xué)、行為學(xué)出發(fā)，納稅人都有不遵從稅法的幾率，稅務(wù)稽查機構(gòu)就是要想方設(shè)法使納稅人遵從稅法，提高稅法遵從度。納稅人對稅法遵從的態(tài)度和稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)納稅遵從策略模型，如圖 2.1所示。 

2.2   文獻綜述 

國外的稅務(wù)稽查起步較早，對稅務(wù)稽查的理論研究、稽查方法等論述比較多。 

（一）美國聯(lián)邦國內(nèi)收入局負責全美國的稅款征收，主要職責是稅源管理、稅負評估、稅款征收和稅務(wù)稽查，是財政部的重要機構(gòu)。國內(nèi)收入局總部設(shè)在華盛頓，其下設(shè)置有中、東北、東南和西部四個大區(qū)稅務(wù)局。大區(qū)稅務(wù)局下設(shè)分區(qū)稅務(wù)局，負責地區(qū)的日常業(yè)務(wù)執(zhí)行。稅務(wù)稽查機構(gòu)是美國聯(lián)邦國內(nèi)收入局的組成部門，從聯(lián)邦、州到地方都設(shè)置有稅務(wù)稽查機構(gòu)。聯(lián)邦和州的稅務(wù)稽查機構(gòu)通常不負責具體的案件查處，只負責管理和領(lǐng)導(dǎo)地方稅務(wù)稽查機構(gòu)工作。州和地方稅務(wù)稽查機構(gòu)是稽查執(zhí)法的主體，下面設(shè)置有調(diào)查組，具體負責稅務(wù)案件的查辦。美國各州稅務(wù)稽查機構(gòu)的具體設(shè)置都不一樣，沒有固定的機構(gòu)設(shè)置模式。以加利福尼亞州為例，其稅務(wù)稽查機構(gòu)在全州設(shè)置有 13 個地區(qū)性辦公室，而德克薩斯州則設(shè)置 18 個地區(qū)性辦公室，有些辦公室負責跨州的稽查執(zhí)法。 

（二）德國稅務(wù)局不是一個獨立的法人，是聯(lián)邦財政部門的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。聯(lián)邦稅務(wù)局負責關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和具有消費稅性質(zhì)的香煙稅、啤酒稅、白酒稅的征收管理。州財政部下設(shè)的稅務(wù)局負責共享稅、地方稅的征收管理。德國于1934年建立稅務(wù)稽查機構(gòu)，從上而下分為聯(lián)邦稅務(wù)稽查機構(gòu)、州稅務(wù)稽查機構(gòu)和地方稅務(wù)稽查機構(gòu)。稅務(wù)稽查機構(gòu)在職能上分為稅務(wù)稽查分局和稅務(wù)調(diào)查分局，稅務(wù)稽查分局負責對征管部門移送案件的稽查工作，稅務(wù)調(diào)查分局負責對稅務(wù)稽查分局移送的嚴重稅務(wù)違法案件或者涉稅犯罪案件進行刑事偵查工作，認為犯罪的要移交司法部門查處。 

（三）意大利的國庫部相當于我們國家的財政部，而意大利的財政部相當于我們國家的稅務(wù)局。國家設(shè)置有稅務(wù)法院、財政警察、稅務(wù)監(jiān)察服務(wù)中心、稅務(wù)信息處理中心等機構(gòu)協(xié)助財政部共同管理國家的稅收工作。稅務(wù)法院是獨立于財政部之外的專門處理稅務(wù)訴訟案件及稅務(wù)執(zhí)法人員違紀問題的常設(shè)機構(gòu)，分為國家級、大區(qū)級、省級和市級稅務(wù)法院，分別隸屬于本級法院。財政警察是軍隊的一種，相當于稅務(wù)稽查，專門負責稅收違法案件的查處，保障國家收入穩(wěn)定足額入庫。稅務(wù)監(jiān)察服務(wù)中心不是國家機構(gòu)，而是會計師事務(wù)所性質(zhì)的私營機構(gòu)，其工作主要是協(xié)助財政部在對現(xiàn)行偷漏稅形式、主要方法進行分析的基礎(chǔ)上，給財政部提供稅收檢查的重點行業(yè)及相關(guān)企業(yè)名單等資料;稅務(wù)信息處理中心也是一個私營部門，它主要協(xié)助財政部登記納稅人稅號、統(tǒng)計稅收收入情況，確定行業(yè)平均收入和應(yīng)納稅額及提供稅收稽查結(jié)果的量化分析。 

第3 章   房地產(chǎn)行業(yè)稅收違法形式及手段 .. 11 

3.1   房地產(chǎn)行業(yè)稅源構(gòu)成 ................... 11 

3.2   房地產(chǎn)行業(yè)稅收違法的形式 ..... 11 

3.2.1   稅收實質(zhì)性減少 ............. 11 

3.2.2   稅收延遲入庫 ............ 12 

第4 章   房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查現(xiàn)狀 ........ 18 

4.1   房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的地位 ................ 18 

4.2   實施房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的主體 .......... 19 

4.3   房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的分類 ............... 19 

4.4   房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的流程 ............. 19 

4.5   房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的模式 .............. 21 

4.6   房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的手段 ........ 21 

4.7   房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的作用 ........... 22 

第5 章   房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查存在的問題 .............. 23 

5.1   稅收制度不完善影響了房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的有效實施 ............ 23 

5.2   缺乏對于房地產(chǎn)行業(yè)的分類稽查機制 .................. 25 

5.3   對房地產(chǎn)行業(yè)上下游的延伸檢查力度不夠 ............. 25 

5.4   在房地產(chǎn)稅務(wù)稽查過程中缺少固定證據(jù)的意識 .......... 26 

5.5   在房地產(chǎn)稅務(wù)稽查過程中程序正義得不到重視 ... 26 

第 6章  完善房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的建議

6.1   建立健全房地產(chǎn)稅務(wù)稽查的相關(guān)法制 

總體而言,我國稅法體系的立法層次低，授權(quán)性立法多，稅收法律體系不健全，制約了房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)稽查的發(fā)展。一是稅收法律立法級次不高，法律效力地下。當稅收的行政法規(guī)、部委規(guī)章和其他領(lǐng)域的法律出現(xiàn)沖突的時候，按照上位法優(yōu)先的原則，稅法便不能成為稽查執(zhí)法的依據(jù)，無法為稽查人員的執(zhí)法提供法律保護。二是稅收法律文件過多、自由裁量權(quán)過大、稅法內(nèi)部存在矛盾，為稅務(wù)稽查帶來衍生風險。我國目前處于經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型階段，為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，以法律法規(guī)形式存在的文件僅僅具有指導(dǎo)性作用，具體的執(zhí)行辦法都由稅務(wù)機關(guān)和地方政府以部委規(guī)章和地方法規(guī)的形式制定，致使稅法內(nèi)部之間產(chǎn)生矛盾，而且造成了目前我國稅法體系龐雜的局面。稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法中往往很難找到有力的法律依據(jù)，為稽查人員的執(zhí)法帶來風險隱患。三是專門規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的稅法太少，僅僅幾個以部委規(guī)章形式對房地產(chǎn)企業(yè)下達的規(guī)范性文件顯得杯水車薪，而且財務(wù)人員做假賬、應(yīng)設(shè)置賬簿而不設(shè)置賬簿的懲罰力度太低。這些制約著房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的問題，都是稅法亟待解決的。 

建立健全房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的相關(guān)法制是新時期稅法的應(yīng)有之義，是保障房地產(chǎn)行業(yè)依法納稅，稽查部門依法稽查的基礎(chǔ)，是規(guī)避執(zhí)法風險，保障稅款征收，推進法治進程的客觀要求。健全房地產(chǎn)行業(yè)的稅收立法包括以下幾個方面：一是規(guī)范自由裁量權(quán)，規(guī)避執(zhí)法風險。對于偷稅的罰款 0.5 倍到 5 倍，相差 10 倍之多，稅法沒有給出究竟什么樣的是嚴重的，什么樣的是不嚴重的�；�查人員往往很難把握尺度，不僅給企業(yè)造成壓力，也給稽查執(zhí)法帶來風險。二是解決法律內(nèi)部的矛盾。稅法和會計準則的差別，稅法內(nèi)部對于一個問題的規(guī)定不一致，都提高了執(zhí)法的難度。三是針對房地產(chǎn)行業(yè)出臺相應(yīng)的稅收法規(guī)。土地增值稅是否可以像企業(yè)所得稅一樣針對房地產(chǎn)行業(yè)出臺具體的規(guī)定。四是健全房地產(chǎn)行業(yè)的稅法規(guī)定，做到有法可依。比如無產(chǎn)權(quán)的地下車位永久租賃協(xié)議是否可以界定為銷售行為，征收土地增值稅，稅法沒有明確的答復(fù)，稅法的規(guī)定真空為房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。

結(jié)  論 

本文對房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查相關(guān)理論的研究，針對房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀，分析存在的各種問題，對完善房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的改革方向具有了一定的認識。 

一是在法律的角度上確定稅務(wù)稽查的法律地位，提高稅務(wù)稽查的執(zhí)法位階。完善稅務(wù)稽查的職能，將稅收違法犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)稽查部門行使，在稅務(wù)稽查機構(gòu)內(nèi)部設(shè)立人員固定的稅務(wù)犯罪刑事偵查機構(gòu)，不授予警銜但相當于警察的稅警，賦予其刑事偵查權(quán)，將公安機關(guān)經(jīng)偵部門查辦稅案的職責移交給稅偵機構(gòu)。 

二是完善房地產(chǎn)行業(yè)稅收的相關(guān)法律法規(guī)，填補稅法的空白，分稅種完善針對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收規(guī)定，使房地產(chǎn)企業(yè)申報納稅、稅務(wù)管理部門日常管稅、稅務(wù)稽查部門專項查稅有法可依。 

三是細化稅務(wù)稽查機構(gòu)內(nèi)部的分工，改變傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法，針對房地產(chǎn)企業(yè)建立一套專門的稅務(wù)稽查手段。首先，在房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查中，做大做強省、市兩級稅務(wù)稽查力量，取消縣級稅務(wù)稽查機構(gòu)，將縣級稅務(wù)稽查機構(gòu)整合到市級稅務(wù)稽查機構(gòu)中，市級稅務(wù)稽查部門作為省級稅務(wù)稽查部門的分支機構(gòu)，統(tǒng)一管理。通過省級稅務(wù)稽查機構(gòu)的統(tǒng)一選案，統(tǒng)一部署，重點房地產(chǎn)稅源企業(yè)由省級稅務(wù)稽查機構(gòu)牽頭檢查，非重點房地產(chǎn)行業(yè)由市級稅務(wù)稽查機構(gòu)實施檢查。整合稽查機構(gòu)的力量，避免重復(fù)檢查，建立一級稅務(wù)稽查體制，省、市、縣稽查力量呈現(xiàn)“橄欖形”結(jié)構(gòu)。其次，在房地產(chǎn)一體化系統(tǒng)中加入稅務(wù)稽查模塊，對稅務(wù)管理部門在日常房地產(chǎn)企業(yè)稅源管理中，納稅評估較差、評估風險值高、納稅遵從度低的企業(yè)，自動移交到稅務(wù)稽查機構(gòu)的選案系統(tǒng)中。稅務(wù)稽查機構(gòu)選案部門根據(jù)實際情況，將其中的重點房地產(chǎn)稅源企業(yè)分配給省級稅務(wù)稽查機構(gòu)實施檢查，將非重點房地產(chǎn)稅源企業(yè)分配給市級稅務(wù)稽查機構(gòu)實施檢查。將檢查的結(jié)果回錄入房地產(chǎn)一體化的稅務(wù)稽查模塊中，給房地產(chǎn)稅源管理部門的日常管理提供信息，實現(xiàn)資源的共享。再次，房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的過程中，檢查人員強化固定證據(jù)的意識，為稅收違法行為的定性處理提供依據(jù)。嚴格遵守稅務(wù)稽查的相關(guān)流程，做到程序正義，保障房地產(chǎn)企業(yè)的正當合法權(quán)利。再次，在房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查過程中，突出電子稅務(wù)稽查的作用，利用電子查賬軟件，分析企業(yè)的帳套，分析資金流向、成本構(gòu)成，尋找納稅風險點。最后，利用審計式稽查的手段，針對該房地產(chǎn)企業(yè)可能存在的涉稅風險點，進行逐一排查，固定相關(guān)證據(jù)。 
 

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