發(fā)布時(shí)間：2014-07-29 21:17

　　1.當(dāng)前在這方面存在的問(wèn)題
　　無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第4條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第7條又規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。這種確認(rèn)方法顯然符合會(huì)計(jì)界對(duì)商譽(yù)問(wèn)題的傳統(tǒng)看法，即只有在企業(yè)合并中取得的外購(gòu)商譽(yù)，也就是購(gòu)買價(jià)格與被購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，才能在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn)。非購(gòu)買商譽(yù)，即企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的自創(chuàng)商譽(yù)，在任何狀態(tài)下都不能確認(rèn)。筆者認(rèn)為，這種規(guī)定是不合理的。
　　其理由是：第一，在日益增多的企業(yè)兼并活動(dòng)中，不少企業(yè)往往不惜重金收購(gòu)其他企業(yè)，所付的資金中，有80%甚至90%是用于購(gòu)買商譽(yù)的[6].企業(yè)合并中顯現(xiàn)出的如此巨大的商譽(yù)價(jià)值，不是產(chǎn)生于企業(yè)被收購(gòu)、改組或合并之時(shí)，只是在收購(gòu)、改組或合并時(shí)才得以實(shí)現(xiàn)罷了。第二，不是并購(gòu)活動(dòng)，而是企業(yè)持續(xù)地開(kāi)發(fā)創(chuàng)造知識(shí)產(chǎn)權(quán)的努力形成了商譽(yù)的價(jià)值，因此從商譽(yù)價(jià)值形成的角度看，只在發(fā)生并購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)才確認(rèn)商譽(yù)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法缺乏合理性。第三，僅僅確認(rèn)并購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)與非并購(gòu)企業(yè)之間缺乏可比性。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只有在不同的企業(yè)之間進(jìn)行比較時(shí)才具有決策價(jià)值，企業(yè)中只有一部分企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中包含了商譽(yù)，一方面導(dǎo)致投資者利用商譽(yù)信息時(shí)更加無(wú)所適從，另一方面也導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)與非并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)比率因計(jì)算口徑不一致而存在顯著差異。
　　2.自創(chuàng)商譽(yù)是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)
　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的4條基本原則包括可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。長(zhǎng)期以來(lái)，自創(chuàng)商譽(yù)由于不符合“可靠性”標(biāo)準(zhǔn)一直不被確認(rèn)。然而過(guò)分強(qiáng)調(diào)可靠性，必須以犧牲相關(guān)性為代價(jià)，特別是當(dāng)衍生金融工具出現(xiàn)以后，筆耕論文，會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)始意識(shí)到，僅僅為了強(qiáng)調(diào)可靠性而將那些對(duì)決策有用的重要信息拒于會(huì)計(jì)核算的門檻之外的做法已不合時(shí)宜了�，F(xiàn)在，企業(yè)文化、管理模式、客戶關(guān)系、銷售渠道、品牌等商譽(yù)的構(gòu)成要素在企業(yè)的資本增值、資本運(yùn)營(yíng)中效力日益顯著，相應(yīng)地，股東、債權(quán)人也急需了解這一未入賬的重要的資產(chǎn)信息。在一定意義上，現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)就是創(chuàng)造能力的競(jìng)爭(zhēng)，核算這部分能力價(jià)值的商譽(yù)，對(duì)于衡量企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、判斷企業(yè)的投資價(jià)值是至關(guān)重要的。以適當(dāng)?shù)姆绞椒从巢⑴�露商譽(yù)信息，無(wú)疑能更完整、公允地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
　　其優(yōu)點(diǎn)在于[7]：（1）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者可利用這些信息進(jìn)行投資、籌資決策。只有清楚地了解企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值，才能對(duì)其進(jìn)行有效的資本化運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。并且，企業(yè)也可借此商譽(yù)吸引投資，擴(kuò)大其籌資渠道。（2）在吸引外資的過(guò)程中，可避免因?yàn)楹鲆暳宋慈胭~的資產(chǎn)價(jià)值，造成企業(yè)價(jià)值被嚴(yán)重低估，致使國(guó)有資產(chǎn)遭受損失。（3）投資者、債權(quán)人要根據(jù)關(guān)于企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息進(jìn)行決策，披露商譽(yù)信息，宏觀上有利于資源在全社會(huì)的優(yōu)化配置。
　　因此，傳統(tǒng)的自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)理論已經(jīng)不再適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要，必須進(jìn)行改革創(chuàng)新。而且，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量手段等的改變，使得在歷史成本計(jì)量模式下不能反映的自創(chuàng)商譽(yù)有可能進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。商譽(yù)應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)被確認(rèn)。資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)果表明：報(bào)告的商譽(yù)資產(chǎn)價(jià)值與股價(jià)之間是相關(guān)的，并且在商譽(yù)已經(jīng)攤銷5年之后仍然相關(guān)[6].同時(shí)相關(guān)的研究還顯示：報(bào)告了商譽(yù)價(jià)值的企業(yè)，其賬面價(jià)值更接近于市場(chǎng)價(jià)值，這從另一個(gè)側(cè)面證實(shí)了商譽(yù)的確認(rèn)使得會(huì)計(jì)信息更加有用。因此，自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)該被確認(rèn)。      

 

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