發(fā)布時間：2014-07-29 21:19

    1.《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定
　　《金融企業(yè)會計制度》對債券投資披露的規(guī)定較少，僅要求商業(yè)銀行披露金融工具的風險頭寸，如信貸風險、貨幣風險、利率風險、流動性風險等�！镀髽I(yè)會計準則-投資》對債券投資披露的規(guī)定較為詳細一些，筆耕文化推薦期刊，如應披露投資損益、當年提取的投資損失準備、投資的計價方法等。
　　2.國際財務報告準則的規(guī)定
　　國際財務報告準則對債券投資的披露相當廣泛，主要包括：（1）各類債券投資的分類；（2）風險管理政策；（3）風險頭寸，如信貸風險、貨幣風險、利率風險、流動性風險等；（4）各類債券的期末計量基礎及價值變動的處理方法；（5）對期末采用公允價值計量的債券，應說明其公允價值確定的方法；（6）對須計提減值準備的債券，應說明表明其發(fā)生減值的依據。
　　3.二者的差異比較
　　從國際財務報告準則關于債券投資披露的有關規(guī)定來看，強調對債券投資的完整披露，以向報告使用者提供債券投資分類、風險管理政策、風險暴露及主要會計處理方法等全方位的信息。
　　（七）造成差異的主要原因
　　從以上分析可以看出，《金融企業(yè)會計制度》和國際財務報告準則與債券投資核算上存在顯著差異，造成這些差異的主要原因包括以下幾方面：
　　1.中國會計環(huán)境是制約債券投資核算改革的重要原因。從會計環(huán)境角度來看，一方面是要減少管理層通過會計政策操縱利潤的空間。實行債券四分類，既要考慮到分類的合理性和連續(xù)性，又要避免管理層隨意改變分類操縱利潤，二者之間有一個權衡的過程；另一方面，采用債券四分類，需要可靠的公允價值作基礎，在債券市場尚未成熟的情況下，公允價值的取得可能成為障礙，而采用估算技術又會成為管理層粉飾報表的手段。從國內上市企業(yè)的表現來看，會計質量不高的現象一直較為突出，因此，防止管理層操縱利潤、粉飾報表是會計準則制定機構考慮的重要因素。
　　2.國內會計準則制定機構對債券投資核算的研究相對滯后。1993年以來，國內會計準則和會計制度的研究制定取得了長足進步。通過依托國際財務報告準則，結合中國國情，中國會計國際化水平不斷提高。但相對于企業(yè)會計，金融企業(yè)會計改革的步伐相對滯后，而對金融企業(yè)會計方面的規(guī)定，長期以來側重于貸款，而忽略了債券投資。當然。這種現狀與中國會計改革的整體規(guī)劃密不可分。但客觀上也導致了商業(yè)銀行債券投資核算改革的相對滯后。
　　3.債券投資核算的改革必然會帶來對目前準則理論體系的沖擊。如在計量屬性上采用公允價值、改變資產負債表按流動性分類的做法等，這些改變都構成對現有準則制定的理論基礎的沖擊，需要一個逐步完善和成熟的過程，這在某種程度上也制約了債券投資核算的改革步伐。
　　從以上差異分析，不難看出國際財務報告準則關于債券投資的規(guī)定比《金融企業(yè)會計制度》更為符合商業(yè)銀行的實際情況。財務報表的目標，是提供在經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和財務狀況變動的信息。能否向財務報表使用者提供相關、可靠的信息，決定了會計職能的發(fā)揮程度。如對國內商業(yè)銀行而言，在貸款方面，需要披露應計貸款與非應計貸款、貸款的產品、行業(yè)、五級分類、抵押狀況等多維度信息。而對于債券投資，僅披露長、短期等少量信息，有悖于債券投資是商業(yè)銀行第二大金融資產的客觀實際情況，不利于向財務報表使用者提供相對充分的會計信息。  

 

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