一、歐盟稅收制度基本情況

　　(一)歐盟稅收政策的決定權(quán)限稅收是國(guó)家主權(quán)的象征之一，稅收政策的制定和執(zhí)行基本上屬于成員國(guó)的主權(quán)范圍，歐盟機(jī)構(gòu)權(quán)力相對(duì)有限。在稅收政策方面歐委會(huì)有限的干預(yù)權(quán)主要源自《歐盟條約》的以下規(guī)定，一是禁止成員國(guó)對(duì)源自其他成員國(guó)的產(chǎn)品采取任何形式的稅收歧視，二是歐盟可以立法協(xié)調(diào)成員國(guó)的流轉(zhuǎn)稅政策，以確保商品、服務(wù)、資本和人員的自由流動(dòng)。

　　《歐盟條約》第269條規(guī)定，歐盟預(yù)算應(yīng)全部來(lái)源于歐盟的“自有資源”。

　　歐盟自有資源包括以下幾項(xiàng)：農(nóng)業(yè)稅、海關(guān)關(guān)稅、成員國(guó)增值稅收入的一定比例以及成員國(guó)GNP的一定百分比。需要注意的是，歐盟財(cái)政雖然出于歐盟的自有資源，但是歐盟委員會(huì)本身并沒(méi)有征稅的權(quán)力，所有“自有資源”必須通過(guò)成員國(guó)進(jìn)行收繳。

　　歐盟委員會(huì)在稅收管理上所起的作用主要體現(xiàn)在協(xié)調(diào)成員國(guó)政策，確保成員國(guó)稅收政策不扭曲競(jìng)爭(zhēng)，不妨礙商品、人員、服務(wù)、以及資本在統(tǒng)一大市場(chǎng)內(nèi)的自由流動(dòng)。由于稅收問(wèn)題的復(fù)雜性以及有關(guān)政策需要成員國(guó)一致同意，除了增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅以外，歐盟稅收政策協(xié)調(diào)進(jìn)展總體上講比較緩慢。

　　(二)歐盟流轉(zhuǎn)稅制度的基本情況

　　商品、服務(wù)、人員以及資本的自由流通是歐盟統(tǒng)一大市場(chǎng)的顯著標(biāo)志。上述要素的自由流通尤其是在成員國(guó)之間的流通客觀上要求各成員國(guó)按照統(tǒng)一的方法和原則處理相應(yīng)的稅收問(wèn)題，尤其是增值稅和消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的征管問(wèn)題，否則不但成員國(guó)的稅收收入會(huì)受到影響，而且統(tǒng)一大市場(chǎng)的目標(biāo)也無(wú)從實(shí)現(xiàn)。為此，《歐盟條約》第9O條明確規(guī)定，禁止成員國(guó)對(duì)源自其他成員國(guó)的產(chǎn)品采取任何形式的稅收歧視，條約第93條規(guī)定歐盟有權(quán)以立法的形式協(xié)調(diào)成員國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度。正是根據(jù)這些規(guī)定，歐盟率先對(duì)成員國(guó)的增值稅和消費(fèi)稅制度進(jìn)行了協(xié)調(diào)。

　　歐盟增值稅制度的基本情況。1967年，歐盟(當(dāng)時(shí)為歐洲經(jīng)濟(jì)共同體)通過(guò)第一個(gè)增值稅指令，要求各成員國(guó)實(shí)行增值稅制度；1970年歐盟決定建立財(cái)政“自有資源”，取代了此前實(shí)行的由成員國(guó)提供捐款的做法，該自有資源包括成員國(guó)增值稅收入的一定百分比，為了也便于公平合理地計(jì)算成員國(guó)應(yīng)上繳增值稅金額，1977年歐盟通過(guò)第六個(gè)增值稅指令，統(tǒng)一了征稅方法和原則、規(guī)定了最低增值稅稅率，建立了歐盟統(tǒng)一的增值稅制度；1993年1月1日，隨著統(tǒng)一大市場(chǎng)的建立，成員國(guó)之間商品和服務(wù)貿(mào)易的稅收邊界也隨之消除，為了解決成員國(guó)之間貿(mào)易的稅收征管里，歐盟建立了現(xiàn)行的“過(guò)渡期”增值稅制度。

　　概括起來(lái)，現(xiàn)行歐盟增值稅制度具有以下特征：1、對(duì)于同樣性質(zhì)的商品或服務(wù)貿(mào)易，成員國(guó)必須按照歐盟統(tǒng)一的方法和原則處理有關(guān)增值稅問(wèn)題，而無(wú)權(quán)自主決定；2、一成員國(guó)企業(yè)向另一成員國(guó)的個(gè)人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品(或服務(wù))時(shí)，個(gè)人應(yīng)向銷售商支付包括增值稅在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款，由銷售商在當(dāng)?shù)匕凑债?dāng)?shù)卦鲋刀惵世U納增值稅；3、一成員國(guó)企業(yè)(賣方)向另一個(gè)成員國(guó)企業(yè)(買方)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品(或勞務(wù))時(shí)，在滿足一定條件的前提下(證明買方是增值稅納稅人，證明貨物已經(jīng)離開(kāi)國(guó)境等)，賣方增值稅處理適用“免、抵、退”的辦法；4、在上述第3點(diǎn)所列情況下，買方向賣方支付的貨款不合增值稅，但是買方須向所在國(guó)申報(bào)并按照該國(guó)增值稅稅率繳納增值稅；5、為了預(yù)防和打擊騙稅，歐盟成員國(guó)之間建立了增值稅信息電子交換系統(tǒng)，成員國(guó)之間互相通報(bào)相互之間進(jìn)行的商品和服務(wù)貿(mào)易情況。

　　歐盟現(xiàn)行過(guò)渡期增值稅制度安排是一種原產(chǎn)地征稅(商品供應(yīng)地)和目的地征稅的混合體，成員國(guó)之間的稅率仍然存在一定差別，在征收管理上仍然區(qū)分國(guó)內(nèi)貿(mào)易與成員間貿(mào)易，歐盟認(rèn)為這增加了企業(yè)和政府的管理成本，對(duì)商品和服務(wù)的自由流通仍然構(gòu)成一定障礙。為了消除這一障礙，歐盟委員會(huì)一直致力于建立一個(gè)以原產(chǎn)地征稅為特征的統(tǒng)一的增值稅體系，商品交易中同一批貨物在一個(gè)成員國(guó)已經(jīng)繳納的增值稅允許在另一成員國(guó)直接抵扣，各成員國(guó)的稅收利益通過(guò)建立統(tǒng)一的清算體系在成員國(guó)之間進(jìn)行分配，但是由于成員國(guó)擔(dān)心這一制度將對(duì)本國(guó)增值稅收入造成沖擊，歐盟這一努力進(jìn)展一直比較緩慢。

　　消費(fèi)稅。歐盟統(tǒng)一的消費(fèi)稅體系主要涉及三大類產(chǎn)品：煙草制成品、酒類以及礦物油。歐盟委員會(huì)在協(xié)調(diào)成員國(guó)消費(fèi)稅方面主要有以下進(jìn)展：1、統(tǒng)一了應(yīng)稅產(chǎn)品范圍和計(jì)稅單位；2、規(guī)定了最低稅率，成員國(guó)可以根據(jù)本國(guó)情況確定具體產(chǎn)品的稅率，但不得低于最低稅率；3、建立了統(tǒng)一的監(jiān)管體系，統(tǒng)一了對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)和批發(fā)等方面的監(jiān)管措施；4、應(yīng)稅商品在成員國(guó)或成員國(guó)之I',-J的監(jiān)管體系內(nèi)轉(zhuǎn)移不繳納消費(fèi)稅，稅款只在商品脫離監(jiān)管體系時(shí)才開(kāi)始繳納。

　　(三)歐盟直接稅協(xié)調(diào)情況《歐盟條約》對(duì)于協(xié)調(diào)成員國(guó)的直接稅制度沒(méi)有明確的規(guī)定。一般來(lái)講，成員國(guó)的直接稅制度均由成員國(guó)自主決定，只有在這些制度影響到“商品、服務(wù)、人員、資本”的自由流通時(shí)，歐盟委員會(huì)才根據(jù)條約有關(guān)規(guī)定進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。在這方面取得的進(jìn)展主要是為保證資本自由流通而制定的《公司合并指令》以及《跨國(guó)集團(tuán)公司所得稅指令》，前者主要對(duì)企業(yè)跨境重組有關(guān)稅收處理作了規(guī)定，后者主要避免對(duì)母、子公司之間跨國(guó)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的雙重征稅。

　　(四)歐盟出口退稅的一些基本原則和做法歐盟1977年通過(guò)的第六個(gè)增值稅指令第15條規(guī)定，筆耕論文，免征出口到第三國(guó)(歐盟以外的國(guó)家)的貨物最后一道環(huán)節(jié)的增值稅；指令第17條規(guī)定，出口貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣納稅人的應(yīng)付增值稅，或者是由成員國(guó)給予退稅；指令第18條規(guī)定，在既定的納稅周期內(nèi)(tax period)，如果納稅人允許抵扣的增值稅超過(guò)其應(yīng)付增值稅，成員國(guó)可以對(duì)超過(guò)的部分給與退稅，或者是將超過(guò)部分轉(zhuǎn)入下一個(gè)納稅周期。上述這些規(guī)定構(gòu)成了歐盟增值稅出口退稅的原則內(nèi)容。

　　歐盟國(guó)家在出口退稅上的一般做法。為鼓勵(lì)和扶持出口，歐盟國(guó)家對(duì)出口貨物的增值稅處理一般均采取“免、抵、退”的方式，即免征出口貨物最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，出口貨物的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣納稅人的其他應(yīng)付增值稅，超過(guò)部分可以再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或辦理退庫(kù)。

　　在稅款的“抵、退”處理上，丹麥、德國(guó)、愛(ài)爾蘭、荷蘭、瑞典和英國(guó)等六國(guó)對(duì)于納稅人在一個(gè)納稅周期內(nèi)允許抵扣的增值稅超過(guò)其應(yīng)付增值稅部分，可以根據(jù)企業(yè)的增值稅申報(bào)直接、自動(dòng)地將稅款退給企業(yè)，而無(wú)須企業(yè)另行申請(qǐng)；在其他國(guó)家，超過(guò)部分一般自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)納稅周期繼續(xù)抵扣，如辦理稅款退庫(kù)需要企業(yè)另行申請(qǐng)。