發(fā)布時間：2014-07-29 09:05

　　從20世紀(jì)30年代起，國外就已經(jīng)開始研究會計準(zhǔn)則制定問題，我國自1951年起，開始推行高度統(tǒng)一的會計制度。會計原則、會計準(zhǔn)則等術(shù)語，在我國教科書中消失了近30年，直到20世紀(jì)70年代末，我國會計界重新開始討論會計原則（葛家澍、劉峰，2003）。劉峰（1996）較早地通過完整的理論框架對會計準(zhǔn)則的制定進(jìn)行了系統(tǒng)全面的研究。對于會計準(zhǔn)則的制定模式可以從不同的角度按多種標(biāo)準(zhǔn)來界定，諸如會計準(zhǔn)則的制定權(quán)歸屬、制定機(jī)構(gòu)的選擇、制定內(nèi)容的詳簡、制定人員的來源構(gòu)成、制定過程的公開獨立性等。
　　會計準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)也被稱作會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向，涉及了在會計準(zhǔn)則范圍內(nèi)會計政策的選擇空間，所以該問題一直是會計理論界、實務(wù)界等各方關(guān)注的焦點。在國外，傾向性的觀點是原則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則。Mason、Gibbins（1991）認(rèn)為，原則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則從總體上優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)，更有利于提高會計信息質(zhì)量。如果會計準(zhǔn)則是規(guī)則導(dǎo)向的，那些期望在會計準(zhǔn)則上獲取自我利益的組織，就有了可以進(jìn)行“對策”的目標(biāo)與方式（Lys、Vincent，1995）。
　　安然事件后，國外對會計準(zhǔn)則的原則基礎(chǔ)和規(guī)則基礎(chǔ)的研究可謂數(shù)不勝數(shù)。值得一提的是：Nelson等（2002）通過問卷調(diào)查研究得出結(jié)論，從業(yè)者包括公司會計師、注冊會計師更偏愛具體的會計標(biāo)準(zhǔn)。Dye（2002）的研究進(jìn)一步證實了Nelson的觀點，認(rèn)為規(guī)則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則因增加了管理者操控會計報告結(jié)果的機(jī)會而使其有效性降低。Nelson（2003）通過對上市公司管理層及審計師的問卷調(diào)查得出結(jié)論，會計準(zhǔn)則越具體，管理層越可能通過交易進(jìn)行利潤操縱。Webster和Thomton（2004）以加拿大資本市場為例，筆耕文化傳播，發(fā)現(xiàn)原則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則及其所賦予會計人員的職業(yè)判斷空間有助于提高財務(wù)報告盈利質(zhì)量。
　　我國會計學(xué)者對會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的討論主要是在安然事件之后。葛家澍（2002）對會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)作了一個概括性描述，他認(rèn)為制定一項高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，其指導(dǎo)思想是按美國制定公認(rèn)會計原則（GAAP）所遵循的詳細(xì)的“規(guī)則基礎(chǔ)”，還是按照國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）所遵循的簡明的“原則基礎(chǔ)”，是一個有爭議而必須通過反復(fù)實踐才能回答的問題。
　　關(guān)于“原則基礎(chǔ)和規(guī)則基礎(chǔ)哪個更優(yōu)”的討論研究文獻(xiàn)有很多。例如，平來祿、劉峰、雷科羅（2003）從自利經(jīng)濟(jì)人假定出發(fā)，推斷出：每個自利的經(jīng)濟(jì)人在執(zhí)行會計準(zhǔn)則的過程中總是設(shè)法最大限度實現(xiàn)自己的利益，如果準(zhǔn)則是規(guī)則導(dǎo)向的，這表明那些期望在運用會計準(zhǔn)則中牟取私利的人就有了可借鑒的方式；如果采納原則導(dǎo)向不給定具體的政策界限，當(dāng)存在利益沖突時，最終只能訴求道德操守，這顯然有違經(jīng)濟(jì)學(xué)自利經(jīng)濟(jì)人的基本前提，其長期有效性程度也值得關(guān)注。
　　由于以原則為基礎(chǔ)制定會計準(zhǔn)則尚未在美國付諸實施，預(yù)測該方法的有效性程度為時尚早，可吸取原則和規(guī)則的優(yōu)點，以目標(biāo)為導(dǎo)向制定我國會計準(zhǔn)則，他們認(rèn)為，目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則需要財務(wù)報告編制者、注冊會計師、審計委員會等實施適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，孕育職業(yè)判斷氛圍；需要變更與財務(wù)報告和審計有關(guān)的法律框架體系；需要解決準(zhǔn)則制定的工作程序方法等會計準(zhǔn)則體系中的問題，SEC提出的“目標(biāo)導(dǎo)向”為最優(yōu)的制定模式還有待于實踐的檢驗，但是同時吸取原則和規(guī)則的優(yōu)點，以目標(biāo)為核心制定與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的準(zhǔn)則這種思路是可取的。從會計監(jiān)管的視角，洪劍峭、婁賀統(tǒng)（2004）提出，會計準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)與會計監(jiān)管的有效程度相關(guān)，準(zhǔn)則基礎(chǔ)的變遷應(yīng)該與具體的會計監(jiān)管環(huán)境相適應(yīng)。
　　在會計監(jiān)管相對較弱的環(huán)境中，選擇規(guī)則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則。基于政治學(xué)視角，張力、陳許高（2007）分析了美國2002會計改革法案的政治機(jī)會主義傾向，并從國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的內(nèi)生性、會計準(zhǔn)則的形成機(jī)理及財務(wù)舞弊行為的責(zé)任認(rèn)定等角度探討了我國當(dāng)前會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的選擇，認(rèn)為規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則在一個相當(dāng)長的歷史時期內(nèi)都有存在的合理性。
　　財務(wù)會計作為一個獨立概念的出現(xiàn)是在20世紀(jì)30年代（更確切地說是“公認(rèn)會計原則”出現(xiàn)之后），迄今財務(wù)會計的發(fā)展已經(jīng)七十余年。值得注意的是，綜觀當(dāng)代財務(wù)會計的發(fā)展，發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計一經(jīng)產(chǎn)生，就與財務(wù)會計及會計信息披露的規(guī)范與管制如影隨形（葛家澍、杜興強(qiáng)，2003）。會計準(zhǔn)則作為對會計信息披露的規(guī)范，是財務(wù)會計研究領(lǐng)域的重要內(nèi)容，財務(wù)會計的發(fā)展過程同時也是對制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的追求過程。  

 

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