發(fā)布時間：2014-07-29 08:40

　　公允價值代表了財務會計的未來發(fā)展方向，此次金融危機為公允價值的發(fā)展完善提供了契機，也對會計本質、會計目標、計量屬性和謹慎性原則提出了新的要求。簡而言之，會計應是一項管理活動，其基本職能是反映和參與控制；會計目標具有狀態(tài)依存特征；在未來相對長一段時期內，歷史成本與公允價值并存的彩色計量模式將是發(fā)展趨勢；
　　（1）謹慎性原則本義。
　　由于在會計環(huán)境中存在不確定性因素和風險，謹慎性原則要求會計人員運用謹慎的職業(yè)判斷和保守的會計方法進行會計處理，體現(xiàn)在會計確認、計量、報告等諸多方面：要求會計確認標準要穩(wěn)妥合理；會計計量不得高估資產、利得和收入、不得低估負債、損失和費用；會計報告提供盡可能全面的會計信息。在會計實務中，謹慎性原則的運用十分普遍，如當固定資產的可收回金額與低于其賬面價值時，應計提固定資產減值準備，但當前者高于后者時，則按賬面價值計價。如與未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、承諾等或有事項相關的義務，在同時滿足下列條件時，應確認為企業(yè)的預計負債：該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)，該義務的金額能夠可靠地計量。除此之外，壞賬準備和存貨跌價準備的計提、資產折舊的加速折舊法等都是謹慎性原則的體現(xiàn)。在市場經濟中，企業(yè)的經濟活動具有一定的風險性，謹慎性原則的運用有助于增強企業(yè)防范經營風險的能力、提高企業(yè)的市場競爭力。會計信息建立在謹慎性原則的基礎上，可以避免夸大企業(yè)的資產、利潤、掩蓋不利因素，不僅有利于保護投資者和債權人等外部利益相關者的利益，而且可以抵消內部管理者過于樂觀的負面影響，有助于其理性決策。當然，謹慎性原則的運用也容易導致低估資產、收入，高估負債、費用，所以謹慎性原則的運用要“謹慎”，防止濫用或歪曲使用謹慎性原則，設置秘密準備、過度提取準備、故意壓低資產或收益、或故意抬高負債或費用等利潤操縱行為發(fā)生。
　　（2）對謹慎性原則的新認識。
　　此次金融危機引發(fā)了關于公允價值會計的論爭，論爭的焦點集中在公允價值會計的順周期效應上。雖然關于公允價值會計是否具有順周期效應并導致經濟的繁榮期或低迷期被延長，理論界和實務界尚未達成一致意見，但大多數(shù)觀點認為公允價值會計存在順周期效應。公允價值會計的順周期效應是指，在經濟周期的下降階段，由于整個市場比較悲觀，金融產品的風險容易被高估，相應其價值被低估。運用公允價值會計會促使銀行大量確認公允價值變動損失或過多計提減值準備，造成業(yè)績下滑，不斷下滑的業(yè)績造成投資者恐慌性拋售持有金融機構的股票和管理層獎金的大幅縮水，進而導致金融企業(yè)加大次貸衍生產品的拋售力度；同時，按不斷下跌的公允價值計價也會使銀行難以滿足資本監(jiān)管的要求，這也會促使相關金融企業(yè)加大拋售次貸衍生產品的力度。
　　在外部購買市場缺乏的情況下，必將造成次貸衍生產品價格的進一步下跌，并陷入一種不斷下跌的惡性循環(huán)當中，相應延長了經濟的低迷期。相反，在經濟周期的上升階段，由于市場比較樂觀，金融產品的風險容易被低估，相應其價值被高估，按公允價值計量會確認大量公允價值變動收益或造成減值準備計提不足、銀行業(yè)績上升，受利益的驅動，投資者會加大對相關金融衍生產品的投資力度，造成一種經濟繁榮的假象，導致公允價值的進一步上升，并形成一種不斷上升的惡性循環(huán)，加劇了泡沫的過度積聚，相應延長了經濟的繁榮期。由于經濟發(fā)展存在正常、低估和高峰三個不同周期，且公允價值會計存在順周期效應，為了維護金融系統(tǒng)的穩(wěn)定，避免危機的再次發(fā)生，我們應在公允價值會計順周期效應的基礎上，考慮加入逆周期的因素。目前，理論界、實務界和政府部門正在探討在順周期效應中加入逆周期因素的措施。
　　在公允價值會計中加入逆周期因素將賦予謹慎性原則新的涵義。具體來講，就是不應片面理解和運用謹慎性原則，而是需要根據(jù)經濟發(fā)展的不同周期來理解和運用謹慎性原則。在經濟周期的上升階段，由于客觀上存在使風險被低估、價值被高估的外部因素，所以應盡可能“謹慎”地高估風險、低估價值，避免風險被低估、價值被高估；相應地，在經濟周期的下降階段，由于客觀上存在使風險被高估、價值被低估的外部因素，筆耕論文新浪博客，所以應盡可能“謹慎”地低估風險、高估價值，避免風險被高估、價值被低估。       

 

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