發(fā)布時(shí)間：2014-07-29 08:40

　　公允價(jià)值代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向，此次金融危機(jī)為公允價(jià)值的發(fā)展完善提供了契機(jī)，也對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、計(jì)量屬性和謹(jǐn)慎性原則提出了新的要求。簡(jiǎn)而言之，會(huì)計(jì)應(yīng)是一項(xiàng)管理活動(dòng)，其基本職能是反映和參與控制；會(huì)計(jì)目標(biāo)具有狀態(tài)依存特征；在未來(lái)相對(duì)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，歷史成本與公允價(jià)值并存的彩色計(jì)量模式將是發(fā)展趨勢(shì)；
　　（1）謹(jǐn)慎性原則本義。
　　由于在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在不確定性因素和風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和保守的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等諸多方面：要求會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)要穩(wěn)妥合理；會(huì)計(jì)計(jì)量不得高估資產(chǎn)、利得和收入、不得低估負(fù)債、損失和費(fèi)用；會(huì)計(jì)報(bào)告提供盡可能全面的會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用十分普遍，如當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額與低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但當(dāng)前者高于后者時(shí)，則按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。如與未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。除此之外，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、資產(chǎn)折舊的加速折舊法等都是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有助于增強(qiáng)企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力、提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)信息建立在謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，可以避免夸大企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)、掩蓋不利因素，不僅有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人等外部利益相關(guān)者的利益，而且可以抵消內(nèi)部管理者過(guò)于樂(lè)觀的負(fù)面影響，有助于其理性決策。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用也容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入，高估負(fù)債、費(fèi)用，所以謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要“謹(jǐn)慎”，防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置秘密準(zhǔn)備、過(guò)度提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等利潤(rùn)操縱行為發(fā)生。
　�。�2）對(duì)謹(jǐn)慎性原則的新認(rèn)識(shí)。
　　此次金融危機(jī)引發(fā)了關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的論爭(zhēng)，論爭(zhēng)的焦點(diǎn)集中在公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)上。雖然關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)是否具有順周期效應(yīng)并導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的繁榮期或低迷期被延長(zhǎng)，理論界和實(shí)務(wù)界尚未達(dá)成一致意見，但大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)存在順周期效應(yīng)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)是指，在經(jīng)濟(jì)周期的下降階段，由于整個(gè)市場(chǎng)比較悲觀，金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)容易被高估，相應(yīng)其價(jià)值被低估。運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)促使銀行大量確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失或過(guò)多計(jì)提減值準(zhǔn)備，造成業(yè)績(jī)下滑，不斷下滑的業(yè)績(jī)?cè)斐赏顿Y者恐慌性拋售持有金融機(jī)構(gòu)的股票和管理層獎(jiǎng)金的大幅縮水，進(jìn)而導(dǎo)致金融企業(yè)加大次貸衍生產(chǎn)品的拋售力度；同時(shí)，按不斷下跌的公允價(jià)值計(jì)價(jià)也會(huì)使銀行難以滿足資本監(jiān)管的要求，這也會(huì)促使相關(guān)金融企業(yè)加大拋售次貸衍生產(chǎn)品的力度。
　　在外部購(gòu)買市場(chǎng)缺乏的情況下，必將造成次貸衍生產(chǎn)品價(jià)格的進(jìn)一步下跌，并陷入一種不斷下跌的惡性循環(huán)當(dāng)中，相應(yīng)延長(zhǎng)了經(jīng)濟(jì)的低迷期。相反，在經(jīng)濟(jì)周期的上升階段，由于市場(chǎng)比較樂(lè)觀，金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)容易被低估，相應(yīng)其價(jià)值被高估，按公允價(jià)值計(jì)量會(huì)確認(rèn)大量公允價(jià)值變動(dòng)收益或造成減值準(zhǔn)備計(jì)提不足、銀行業(yè)績(jī)上升，受利益的驅(qū)動(dòng)，投資者會(huì)加大對(duì)相關(guān)金融衍生產(chǎn)品的投資力度，造成一種經(jīng)濟(jì)繁榮的假象，導(dǎo)致公允價(jià)值的進(jìn)一步上升，并形成一種不斷上升的惡性循環(huán)，加劇了泡沫的過(guò)度積聚，相應(yīng)延長(zhǎng)了經(jīng)濟(jì)的繁榮期。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在正常、低估和高峰三個(gè)不同周期，且公允價(jià)值會(huì)計(jì)存在順周期效應(yīng)，為了維護(hù)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定，避免危機(jī)的再次發(fā)生，我們應(yīng)在公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的基礎(chǔ)上，考慮加入逆周期的因素。目前，理論界、實(shí)務(wù)界和政府部門正在探討在順周期效應(yīng)中加入逆周期因素的措施。
　　在公允價(jià)值會(huì)計(jì)中加入逆周期因素將賦予謹(jǐn)慎性原則新的涵義。具體來(lái)講，就是不應(yīng)片面理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，而是需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同周期來(lái)理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。在經(jīng)濟(jì)周期的上升階段，由于客觀上存在使風(fēng)險(xiǎn)被低估、價(jià)值被高估的外部因素，所以應(yīng)盡可能“謹(jǐn)慎”地高估風(fēng)險(xiǎn)、低估價(jià)值，避免風(fēng)險(xiǎn)被低估、價(jià)值被高估；相應(yīng)地，在經(jīng)濟(jì)周期的下降階段，由于客觀上存在使風(fēng)險(xiǎn)被高估、價(jià)值被低估的外部因素，筆耕論文新浪博客，所以應(yīng)盡可能“謹(jǐn)慎”地低估風(fēng)險(xiǎn)、高估價(jià)值，避免風(fēng)險(xiǎn)被高估、價(jià)值被低估。       

 

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