發(fā)布時(shí)間：2014-07-29 08:41

    （1）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的新認(rèn)識(shí)。
　　在“決策有用觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)下，由于報(bào)告的內(nèi)容更強(qiáng)調(diào)有關(guān)未來盈利能力和現(xiàn)金流量方面的信息，信息的形成基礎(chǔ)更強(qiáng)調(diào)“公允價(jià)值”和“相關(guān)性原則”，使得會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策時(shí)所要求的信息的相關(guān)性成為在既定環(huán)境下支配會(huì)計(jì)信息披露的因素。但在此次金融危機(jī)中，按市價(jià)反映的“公允價(jià)值”并未做到真正的“決策有用”，投資者根據(jù)按市價(jià)反映的“公允價(jià)值”信息做出決策，卻使市價(jià)陷入一輪又一輪不斷下跌的惡性循環(huán)中，不僅造成市場(chǎng)的極度恐慌、金融系統(tǒng)的劇烈動(dòng)蕩，而且危及到實(shí)體經(jīng)濟(jì)。
　　公允價(jià)值會(huì)計(jì)也因此陷入了論爭(zhēng)的漩渦，被指責(zé)為導(dǎo)致此次金融危機(jī)的根源、應(yīng)該停止或暫停使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，直接威脅到了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的存亡。真理總是越辯越明，雖然主流觀點(diǎn)認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)不是導(dǎo)致金融危機(jī)的根源，但這次危機(jī)告訴我們：在公允價(jià)值計(jì)價(jià)技術(shù)并非完善、監(jiān)管模式存在缺陷、外部經(jīng)濟(jì)金融市場(chǎng)并非完美的情況下，會(huì)計(jì)不應(yīng)單純追求表面上的“如實(shí)反映”和“公允”，而應(yīng)關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定情況。以IASB和FASB為代表的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在金融危機(jī)之后采取的關(guān)于調(diào)整公允價(jià)值計(jì)價(jià)的緊急措施也說明了關(guān)注宏觀金融系統(tǒng)穩(wěn)定的重要性。從這種意義上來理解，會(huì)計(jì)目標(biāo)不應(yīng)為“決策有用”而單純追求表面上的“如實(shí)反映”和“公允”，而應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念，具有狀態(tài)依存的特征。
　　（2）會(huì)計(jì)目標(biāo)的代表性觀點(diǎn)。
　　對(duì)于會(huì)計(jì)的目標(biāo)，代表性的觀點(diǎn)有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。受托責(zé)任觀是在公司制和委托代理理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，主要指會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí)向委托者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以反映經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任履行情況。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的組織形式日趨多樣化和復(fù)雜化，現(xiàn)代股份公司的出現(xiàn)使得委托方變得越來越模糊。同時(shí)，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的影響逐漸加深，企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者逐漸增多。與此相對(duì)應(yīng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”逐步形成。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有助于信息使用者決策的信息，這些信息不僅包括有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息，而且包括企業(yè)未來的信息；不僅包括定量信息，而且包括定性信息。受托責(zé)任觀和決策有用觀是有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種不同的觀點(diǎn)，其區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。
　　首先，筆耕論文，使用對(duì)象不同：受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象主要是企業(yè)現(xiàn)有的投資者和債權(quán)人，而決策有用觀下會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象主要是各相關(guān)的決策者，特別是證券市場(chǎng)的投資者。其次，報(bào)告的內(nèi)容不同：前者主要是有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的歷史信息，后者要求提供與投資者決策相關(guān)的信息，尤其是企業(yè)未來盈利能力和現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)信息。再次，會(huì)計(jì)信息的形成基礎(chǔ)不同：受托責(zé)任觀下會(huì)計(jì)信息的形成基礎(chǔ)是“歷史成本”和“實(shí)現(xiàn)原則”，而決策有用觀下則是“公允價(jià)值”和“相關(guān)性原則”。最后，報(bào)告的形式也有所差別：通常在受托責(zé)任觀下采用的主要是會(huì)計(jì)報(bào)表的形式，而在決策有用觀下，除了會(huì)計(jì)報(bào)表外，還有表外附注。
　　雖然“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”是兩種不同的觀點(diǎn)，各有重點(diǎn)，但兩者具有內(nèi)在一致性：在滿足信息使用者需求的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)管理者也向委托人報(bào)告了其受托責(zé)任的履行情況；委托人通過財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，目的在于做出是否繼續(xù)維持或終止委托責(zé)任的決策。從動(dòng)態(tài)的角度來看，“決策有用觀”是“受托責(zé)任觀”的發(fā)展和完善。     

 

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