發(fā)布時(shí)間：2014-07-28 21:34

　　（一）構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要前提條件
　　2006年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》（下稱“基本準(zhǔn)則”）作為我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。盡管修訂后的基本準(zhǔn)則的確比原來(lái)的基本準(zhǔn)則更加完善也更符合國(guó)際慣例，但是兩者不管在性質(zhì)定位上還是結(jié)構(gòu)形式上，都有本質(zhì)的區(qū)別。所以基本準(zhǔn)則無(wú)法替代概念框架，在條件成熟時(shí)我國(guó)還是要構(gòu)建自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)理論中最實(shí)用的部分，不包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)思想史、不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)和學(xué)派等等（葛家澍，2005）。由于概念框架是制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的一套相互關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)基本概念體系，可以引導(dǎo)前后一貫、內(nèi)在一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生，因此，要使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想或原則體系的趨同是十分重要的（汪祥耀，2006）。所以，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)陸續(xù)制定出了概念框架：FASB發(fā)布了系列《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（SFAC）；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）發(fā)布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》是以FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為基礎(chǔ)形成的；英國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》是參考IASC的概念框架制定出來(lái)的。我國(guó)也于1992年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖有巨大進(jìn)步但有很多不完善的地方。
　�。ǘ�）追求與IFRS形式上的趨同，是擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放、吸引外資的要求
　　基于歐盟和美國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同以及應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)所作出的努力和成就，財(cái)政部于2010年4月2日正式發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，提出了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS持續(xù)趨同的目標(biāo)。但是，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)利益是巨大的，又由于各方面的限制，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS還存在很大差距，為了更好地融入全球資本市場(chǎng)，我國(guó)應(yīng)積極借鑒歐盟和美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，建立既符合中國(guó)國(guó)情又兼顧國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　實(shí)質(zhì)與形式相比較，我國(guó)似乎一直都傾向“實(shí)質(zhì)重于形式”的觀點(diǎn)，甚至曾有一段時(shí)間我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作陷于停頓并恢復(fù)采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，一些學(xué)者甚至認(rèn)為只要采用與IFRS相同或類似的會(huì)計(jì)處理方法，采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)制度的形式并不重要。然而，隨著我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化中扮演著越來(lái)越重要的角色，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息將面向國(guó)外使用者，若我國(guó)不采用符合國(guó)際慣例的表達(dá)方式，而一味符合所謂的“中國(guó)特色”，那么將很可能極大影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際認(rèn)可度。
　�。ㄈ�）促使會(huì)計(jì)計(jì)量模式的趨同，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的核心
　　美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家伊尻雄治（Yuri Iriji）曾經(jīng)指出，筆耕文化推薦期刊，會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)活動(dòng)的核心職能。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展也認(rèn)為，傳統(tǒng)地看，初步地看，和會(huì)計(jì)這個(gè)名詞最貼切的性質(zhì)，或者說(shuō)，會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，首先在于會(huì)計(jì)計(jì)量。因?yàn)橥�一種會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，將會(huì)產(chǎn)生兩種截然不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。當(dāng)今國(guó)際會(huì)計(jì)界在計(jì)量模式中，越來(lái)越多地使用了公允價(jià)值，并且普遍認(rèn)為公允價(jià)值的應(yīng)用和駕馭程度是衡量一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)達(dá)和完善程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度的深化，在推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的過(guò)程中，必須重視公允價(jià)值的應(yīng)用問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)該繼續(xù)密切關(guān)注國(guó)際相關(guān)方面的動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)與IASB的溝通，積極開(kāi)展公允價(jià)值計(jì)量方法的研究，為完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的計(jì)量方法提供借鑒。   

 

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