我國對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于本世紀(jì)七十年代末、八十年代初。短短二十年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無論在理論上和實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。如間接費(fèi)用分?jǐn)傆蓡我粩?shù)量基礎(chǔ)分配發(fā)展到以作業(yè)的成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠�礎(chǔ);由單純注重固定和變動(dòng)成本的降低發(fā)展到強(qiáng)調(diào)全面質(zhì)量管理;標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)和貢任成本中心的建立;投資決策中充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和成本、風(fēng)險(xiǎn)因素;采用投資報(bào)酬率等指標(biāo)作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);與此同時(shí)，已開始涉足從戰(zhàn)略總體上進(jìn)行成本管理。這說明我國管理會(huì)計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價(jià)值的管理，從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿�面管理、�?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)管理。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。但管理會(huì)計(jì)在中國形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長。
    立足于我國國情和社會(huì)主義建設(shè)目標(biāo)，我國管理會(huì)計(jì)尚存在許多缺陷和不足。管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面硬待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。具體來說，盡管一些大中型企業(yè)"零敲碎打"地采用了管理會(huì)計(jì)的一些預(yù)測分析、決策分析、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制等專門方法，但覆蓋面不大，許多企業(yè)甚至沒有設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)人員，不注重內(nèi)部成本管理，成本分配方法單一，成本報(bào)表編制不及時(shí)，成本預(yù)算和控制更是流于形式。而對(duì)于戰(zhàn)略成本管理方法的應(yīng)用，更是無人涉足。從本質(zhì)上來說，管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，很難說其管理工作會(huì)有多大成效。

    二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢

    近二十年來，企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的高速進(jìn)步，便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，筆耕論文新浪博客，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理勢在必行。全面質(zhì)量管理、適時(shí)制、作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)，大大強(qiáng)化了企業(yè)質(zhì)量管理水平，同時(shí)也提高了成本控制的有效性和成本計(jì)算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展，人們?cè)诔杀竟芾頃?huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也開始向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

    戰(zhàn)略成本管理以價(jià)值鏈分析為出發(fā)點(diǎn)，擴(kuò)展到戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。價(jià)值鏈分析主要分析從原材料供應(yīng)商至最終產(chǎn)品的消費(fèi)者相關(guān)作業(yè)的整合，包括與外部供應(yīng)商和顧客的整合。按其分析范圍又分為產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析、企業(yè)價(jià)值鏈分析、競爭對(duì)手價(jià)值鏈分析。戰(zhàn)略定位分析從生命周期法著手，·選擇發(fā)展、維持、收獲的總體戰(zhàn)略，采取成本領(lǐng)先或標(biāo)歧立異戰(zhàn)略開發(fā)持久競爭優(yōu)勢。而成本動(dòng)因分析是對(duì)企業(yè)規(guī)模、范圍、職工經(jīng)驗(yàn)、生產(chǎn)技術(shù)水平、產(chǎn)品多樣性等結(jié)構(gòu)性動(dòng)因以及員工參與程度、生產(chǎn)能力利用程度、全面質(zhì)量管理意識(shí)、工廠布局效率性、產(chǎn)品設(shè)計(jì)及與供應(yīng)商和客戶關(guān)系等執(zhí)行性動(dòng)因的分析。
    隨著自然環(huán)境污染、資源短缺等社會(huì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)外部環(huán)境的變化也成為企業(yè)內(nèi)部成本管理的一個(gè)突出因素。著眼于環(huán)境因素，人們又提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)和資源外委制。環(huán)境管理會(huì)計(jì)涉及環(huán)境價(jià)值和環(huán)境成本，在保持資源平衡的條件下，歸集環(huán)境預(yù)計(jì)成本，確認(rèn)、追加分配特定環(huán)境成本，并在投資和產(chǎn)品評(píng)價(jià)中考慮環(huán)境因素。在環(huán)境管理會(huì)計(jì)中有效的應(yīng)用方法為全面成本評(píng)估、生命周期法、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)和環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。只有對(duì)企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行正確分析和判斷，能預(yù)測和控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)墓芾響?zhàn)略，把握機(jī)遇，主動(dòng)積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動(dòng)。競爭者分析方法與基準(zhǔn)調(diào)查方法的提出，都是通過比較最佳做法和競爭者之間的業(yè)績狀況了解企業(yè)現(xiàn)在和未來的成本狀況，提高競爭優(yōu)勢，強(qiáng)化企業(yè)在激烈的競爭中與競爭對(duì)手抗衡的實(shí)力。目標(biāo)成本法、生命周期法成為現(xiàn)代成本管理方法的核心，它們均以產(chǎn)品的研究、開發(fā)、設(shè)計(jì)階段為起點(diǎn)，其中目標(biāo)成本法以預(yù)期售價(jià)減去目標(biāo)利潤后求得產(chǎn)品目標(biāo)成本，以此成本為目標(biāo)著手設(shè)計(jì)新產(chǎn)品。而生命周期成本法是指將每項(xiàng)產(chǎn)品從其研究階段起，按照產(chǎn)品規(guī)劃與觀念設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)及測試、生產(chǎn)和銷售及顧客服務(wù)五個(gè)階段，按每一階段累積其活動(dòng)成本的成本管理方法。

    綜合上述管理會(huì)計(jì)的新方法和新課題，可以預(yù)計(jì)在下世紀(jì)前葉，戰(zhàn)略成本管理將成為管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)。價(jià)值鏈分析、環(huán)境管理會(huì)計(jì)將是管理會(huì)計(jì)走向"戰(zhàn)略化"的第一步。目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期法、改善成本法將在成本管理會(huì)計(jì)中得到推廣使用和發(fā)展，并成為管理會(huì)計(jì)的基本方法。除此之外，競爭者分析方法、價(jià)值鏈分析、基準(zhǔn)調(diào)查將成為將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息相結(jié)合進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的有力工具。隨著管理會(huì)計(jì)范圍、對(duì)象、目的進(jìn)一步的擴(kuò)展及理論體系的完善化，管理會(huì)計(jì)內(nèi)容更具綜合性，計(jì)量單位多樣化，除貨幣量度孫，時(shí)間、實(shí)物量成為必要補(bǔ)充，管理會(huì)計(jì)的分析方法從主要重視定量分析發(fā)展到定且與定性分析相結(jié)合，甚至更加重視定性信息，"增加作業(yè)價(jià)值"的管理思路代替了傳統(tǒng)單純"降低成本增效"的狹隘觀念。