發(fā)布時(shí)間：2014-07-27 10:24

　　我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及分析
　�。�1）自創(chuàng)商譽(yù)的問(wèn)題分析
　　自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)予以披露：企業(yè)文化、管理模式、客戶關(guān)系、銷售渠道、品牌等商譽(yù)的構(gòu)成要素在企業(yè)的資本增值、資本營(yíng)運(yùn)中效力日顯，相應(yīng)地股東、債權(quán)人亦急需了解這一未入賬的資產(chǎn)信息。雖然目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不允許確認(rèn)這種自創(chuàng)商譽(yù)，然而以適當(dāng)?shù)姆绞椒从巢⑴�露商譽(yù)信息能更完整、公允地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這樣做的好處在于：內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者可利用此信息進(jìn)行投資、籌資決策。只有清楚了解企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值才能對(duì)其進(jìn)行有效的資本化運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張，并且企業(yè)也可借此商譽(yù)吸引投資，擴(kuò)大其籌資渠道；在吸引外資的過(guò)程中，可避免因?yàn)楹鲆暳宋慈胭~的資產(chǎn)價(jià)值，造成企業(yè)價(jià)值嚴(yán)重低估，國(guó)有資產(chǎn)遭受損失；投資者、債權(quán)人需要依賴關(guān)于企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息進(jìn)行決策，宏觀上有利于資源在全社會(huì)的優(yōu)化配置。
　�。�2）商譽(yù)后續(xù)處理問(wèn)題的分析
　　商譽(yù)的后續(xù)處理方法主要如下有幾種方法：一是將商譽(yù)在收益期間分期進(jìn)行攤銷；二是在其后續(xù)處理中進(jìn)行減值測(cè)試；三是直接沖銷法；四是永久保留法。
　　減值測(cè)試法體現(xiàn)了商譽(yù)的特點(diǎn)，即商譽(yù)是非遞耗性資產(chǎn)，使得會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性，也有助于會(huì)計(jì)報(bào)表披露真實(shí)性較高的會(huì)計(jì)信息。減值測(cè)試法是一種比較理想的方法，但由于存在人為因素，在公允價(jià)值的計(jì)量方面可能不精確，且每年進(jìn)行減值測(cè)試，會(huì)增加成本。在商譽(yù)中，正商譽(yù)形成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，給企業(yè)帶來(lái)超額收益價(jià)值，負(fù)商譽(yù)形成無(wú)形負(fù)債，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生破壞性的副作用。商譽(yù)具有在用價(jià)值和交換價(jià)值，在用價(jià)值表現(xiàn)為企業(yè)超額利潤(rùn)或者損失的現(xiàn)值，交換價(jià)值表現(xiàn)為企業(yè)收購(gòu)價(jià)值與凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差，二者因價(jià)值屬性不同，在價(jià)值量上存在很大的差異，因此計(jì)量商譽(yù)價(jià)值時(shí)，必須考慮計(jì)量何種商譽(yù)價(jià)值屬性，采用何種計(jì)量方法計(jì)量，同時(shí)企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值屬性在計(jì)量和方法上應(yīng)保持一致，由于收益資本化方法存在理論性的缺陷，故一些國(guó)家并不贊同使用該方法計(jì)量商譽(yù)價(jià)值。
　　此外，商譽(yù)的后續(xù)處理方法還有直接沖銷法和永久保留法。
　　直接沖銷法是一種將合并商譽(yù)初始確認(rèn)后又立即注銷的處理方法。此種方法認(rèn)為合并商譽(yù)不是企業(yè)的資產(chǎn)，事實(shí)上合并商譽(yù)是企業(yè)很有價(jià)值的資產(chǎn)，好的商譽(yù)能給企業(yè)帶來(lái)巨額的超額利潤(rùn)；這種處理方式所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，是否真實(shí)可靠、是否對(duì)決策有用，多數(shù)使 者持懷疑態(tài)度。永久保留法是將商譽(yù)作為永久性資產(chǎn)，但可能虛增或虛減企業(yè)的資產(chǎn)，尤其是當(dāng)商譽(yù)大幅度減值時(shí)，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)，不具備實(shí)際操作性。
　　4. 我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)策
　�。�1）在會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中我國(guó)要強(qiáng)化商譽(yù)會(huì)計(jì)研究，從中國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，借鑒國(guó)際通行做法，進(jìn)一步縮小與國(guó)際慣例的差距，適時(shí)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善商譽(yù)會(huì)計(jì)核算理論，以應(yīng)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)的需要。
　�。�2）自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)物力資本和人力資本協(xié)同作用的結(jié)果，由于目前人力資本的會(huì)計(jì)處理尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)應(yīng)增加物力資本所有者（企業(yè)股東）權(quán)益，即企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)借記“商譽(yù)”科目，貸記“資本公積——商譽(yù)”科目。
　�。�3）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理是企業(yè)合并中的一個(gè)重要問(wèn)題，對(duì)此，國(guó)際上歷來(lái)存在爭(zhēng)議。隨著企業(yè)購(gòu)并的迅速發(fā)展，這一問(wèn)題在我國(guó)已日益凸現(xiàn)。恰當(dāng)處理合并商譽(yù)，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證企業(yè)購(gòu)并的有序進(jìn)行，都是十分必要的。
　　我國(guó)有關(guān)合并商譽(yù)的規(guī)范主要有以下準(zhǔn)則和制度：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其要點(diǎn)為：①對(duì)于吸收合并、新設(shè)合并，被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，購(gòu)買成本超過(guò)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分記作商譽(yù)，商譽(yù)按不超過(guò)10年的期限系統(tǒng)攤銷；②對(duì)于控股合并，被并方為全資子公司的，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，購(gòu)買成本超過(guò)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分記作股權(quán)投資差額。被并方為非全資子公司的，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)仍按原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，購(gòu)買成本超過(guò)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分記作股權(quán)投資差額，股權(quán)投資差額按照不超過(guò)10年的期限系統(tǒng)攤銷；③母公司對(duì)子公司投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”列示，筆耕論文，股權(quán)投資差額是合并價(jià)差的一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。除股權(quán)投資外，合并價(jià)差還應(yīng)包括集團(tuán)內(nèi)債券交易差額。
　　（4）雖然直接法和間接法都有其理論的支撐點(diǎn)和存在的合理性，但是由于外購(gòu)正商譽(yù)是一項(xiàng)不可辨認(rèn)的、最復(fù)雜的、最富爭(zhēng)議性的無(wú)形資產(chǎn)，其存在的非凡性導(dǎo)致它難以采用直接法進(jìn)行計(jì)量。因此，正商譽(yù)一般應(yīng)采用間接法進(jìn)行計(jì)量。
　�。�5） 對(duì)于單純的屬于調(diào)整性的負(fù)商譽(yù)，可將差額投資按比例沖減長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)。在調(diào)減長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目后，如可消除負(fù)商譽(yù)，就不再調(diào)減存貨項(xiàng)目，否則，繼續(xù)調(diào)減存貨項(xiàng)目；對(duì)于單純的暫時(shí)性負(fù)商譽(yù)，當(dāng)主并企業(yè)是以股票換取被并企業(yè)的資產(chǎn)且該負(fù)商譽(yù)是屬于單純的暫時(shí)性負(fù)商譽(yù)時(shí)，此時(shí)負(fù)商譽(yù)表現(xiàn)為一種“股票溢價(jià)”，因此，應(yīng)將其作為“資本公積”處理。

 

本文編號(hào)：7147