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對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的深入分析

發(fā)布時(shí)間:2014-07-27 10:06

  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)環(huán)境理論三個(gè)方面分析了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)、會(huì)計(jì)環(huán)境等會(huì)計(jì)理論構(gòu)成要素及其相互關(guān)系,為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)踐以及會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的相互結(jié)合奠定了一個(gè)基本的理論框架。
  一、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的分析
  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和層次遞進(jìn)的邏輯體系,它全面反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。
  1 會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)理論是以會(huì)計(jì)為研究對(duì)象,因此,研究會(huì)計(jì),首先就應(yīng)確定會(huì)計(jì)研究要達(dá)到的目標(biāo)。理所當(dāng)然,會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)成了會(huì)計(jì)理論框架合乎邏輯的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這一觀點(diǎn)已被普遍接受。
  2 會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要按照會(huì)計(jì)假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息,那么,作為公共產(chǎn)品的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須科學(xué)、規(guī)范,確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量方式以及對(duì)其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會(huì)計(jì)原則,規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性;規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn) 行企業(yè)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;同時(shí)還規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和披露時(shí),可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則,對(duì)前述會(huì)計(jì)原則進(jìn)行修正。
  3 會(huì)計(jì)假設(shè)。
  現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有不確定性。首先,在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中,會(huì)計(jì)核算在內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在,影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其復(fù)雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與相關(guān)者自身事項(xiàng)的邊界,因而,將本不屬于企業(yè)的交易或事項(xiàng)納入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),以至影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果,影響企業(yè)損益的計(jì)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露。這不但造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真,更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和職工的利益。因此,會(huì)計(jì)提供的信息只能以企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提,這就是會(huì)計(jì)主體假設(shè)。它界定了會(huì)計(jì)核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護(hù)企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益。
  其次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)存在信用風(fēng)險(xiǎn),資本也在集中和積聚。因此,企業(yè)可能隨時(shí)面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購(gòu)等而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)終結(jié),如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定,就難以對(duì)企業(yè)的交易及事項(xiàng)進(jìn)行正常而恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量。例如,固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等,如果會(huì)計(jì)存續(xù)期限不確定,就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的常規(guī)狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此,就必須以“不變應(yīng)萬(wàn)變”,即假定企業(yè)的存續(xù)期限處于一個(gè)理想的狀態(tài),除非有相反的證據(jù)證明,否則就認(rèn)為企業(yè)會(huì)無(wú)限期地繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的理想期限,所以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本和利潤(rùn)等可按照正常的狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。
  再次,企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài),但總不能直到企業(yè)終止才提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。因此,會(huì)計(jì)應(yīng)定期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,即使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有跨月、季、年的連續(xù)性,也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為等長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間,作為披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的時(shí)限。
  4 會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)主體擁有資金在靜態(tài)下(某一時(shí)點(diǎn))的存量(財(cái)務(wù)狀況)和動(dòng)態(tài)下(某一時(shí)期)的流量(經(jīng)營(yíng)成果)類別和規(guī)模,包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本、利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)核算和披露的內(nèi)容。它是在會(huì)計(jì)假設(shè)的前提下,按照會(huì)計(jì)原則的要求,為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的而提供的可用于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
  5 會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的各種內(nèi)外部條件或因素,包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律、科技等外部環(huán)境,以及企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響,從而促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展,也可能產(chǎn)生負(fù)面的、消極的影響,從而制約會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響是全方位的,它既影響會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)檢驗(yàn),又影響會(huì)計(jì)實(shí)踐及會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),還會(huì)通過(guò)科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論影響會(huì)計(jì)理論研究本身。會(huì)計(jì)環(huán)境與其對(duì)會(huì)計(jì)的影響還是雙向的、相互的,也就是會(huì)計(jì)的發(fā)展也會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)環(huán)境。
  6 會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序。會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性管理科學(xué)。如何對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行核算和監(jiān)督,即采用什么方法對(duì)會(huì)計(jì)核算和披露的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、歸集、分類、再分類、匯總、披露,就需要根據(jù)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則,對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行核算,實(shí)行監(jiān)督,從而需要研究會(huì)計(jì)的方法和程序,以為會(huì)計(jì)主體提供符合質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
  7 會(huì)計(jì)實(shí)踐。
  會(huì)計(jì)實(shí)踐是將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與會(huì)計(jì)具體實(shí)務(wù)相結(jié)合的過(guò)程。會(huì)計(jì)實(shí)踐既是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題,又是一個(gè)理論問(wèn)題。作為前者,就是建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制,包括組建會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),筆耕文化推薦期刊,配備會(huì)計(jì)人員,制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策,以便進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,完成會(huì)計(jì)任務(wù),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的。作為后者,就是研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制的性質(zhì)、特點(diǎn)和規(guī)律,探討會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新和會(huì)計(jì)政策的安排。例如,如何設(shè)計(jì)、執(zhí)行、測(cè)試和完善內(nèi)部控制制度,如何組建會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),如何配備會(huì)計(jì)人員,如何規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德,如何對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)教育、素質(zhì)培訓(xùn),如何設(shè)計(jì)、安排、執(zhí)行、監(jiān)督會(huì)計(jì)制度,如何根據(jù)會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策等,都是需要進(jìn)行探討的應(yīng)用理論研究問(wèn)題。
  8 會(huì)計(jì)檢驗(yàn)。
  會(huì)計(jì)檢驗(yàn)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)、反饋和改進(jìn)的過(guò)程。在一定的環(huán)境條件下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合,使得會(huì)計(jì)管理體制進(jìn)入運(yùn)行狀態(tài)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能否在會(huì)計(jì)假設(shè)的前提下,按照會(huì)計(jì)原則,運(yùn)用會(huì)汁方法對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行反映和控制,能否提供符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,取決于會(huì)計(jì)理論體系中每一個(gè)構(gòu)成因素自身的完善性和各個(gè)構(gòu)成因素之間的相適性。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)檢驗(yàn)。如果一定環(huán)境條件下,會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合,通過(guò)會(huì)計(jì)管理體制的運(yùn)行,能夠提供有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,也就實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的;如果運(yùn)行的結(jié)果不能提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,或提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真、失誤,則沒(méi)能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的。在這種情況下,就應(yīng)通過(guò)反饋程序,查找會(huì)計(jì)理論框架體系各個(gè)因素可能存在的完善性和相適性問(wèn)題及原因,并加以改進(jìn)或修正,以便使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系經(jīng)得起會(huì)計(jì)檢驗(yàn),保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)會(huì)計(jì)檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架體系,才是理想的、有效的、科學(xué)的、合理的。根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,進(jìn)行會(huì)計(jì)檢驗(yàn),經(jīng)常地對(duì)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,才能使會(huì)計(jì)理論不斷地創(chuàng)新,使其進(jìn)一步發(fā)展和完善。
  二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基本要素
  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系,它是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個(gè)理論系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素,包括會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)原則理論、會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)方法理論、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則理論、會(huì)計(jì)政策理論等;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論主要探討對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件,包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等;企業(yè)外部環(huán)境,包括社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政稅收與財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論等。

 



本文編號(hào):7184

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