發(fā)布時間：2014-07-27 07:43

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之謂"增值稅".增值稅的納稅額應為銷項稅額減進項稅額后的余額，若銷項稅額減去進項稅額后的余額為正數(shù)，則為當期應交數(shù)，若為負數(shù)，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價外稅特點使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進行賬務處理有一定的難度。

增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務部門的意見進行賬務調(diào)整，否則就會造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進行了賬務處理，如果處理有誤，也會出現(xiàn)明補暗退、前補后退或重復退稅、重復收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數(shù)補交了稅款，但由于沒有及時進行賬務調(diào)整，企業(yè)在繳納下期稅款時，有可能又將補交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財會人員對查補稅款應嚴格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補之后及時正確地進行賬務處理。

在實際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應設立"應交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶，其調(diào)賬方法如下：凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應結(jié)出本賬戶的余額。在此基礎(chǔ)上，還要對該余額進行處理：若余額在借方，筆耕文化推薦期刊，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記"應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記本科目；若余額在貸方，且"應交稅金——應交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應交稅金——未交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應交稅金——應交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應交稅金一應交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應交稅金——應交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記"應交稅金——未交增值稅"科目。該賬務調(diào)整應按納稅期逐期進行。

具體調(diào)賬方法如下：一、年終結(jié)賬前的查補調(diào)賬年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，即：1.銷項稅方面的賬務處理（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯誤造成的少提銷項稅，記：借：本年利潤貸：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。

二、年終結(jié)賬后的查補調(diào)整對以前年度增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目的，應將查增、查減相抵后的應補增值稅記：借：利潤分配——未分配利潤貸：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務處理方法進行調(diào)整。

上述將應補退增值稅直接計入"應交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目的好處是：①將日常稅務會計核算與納稅檢查會計核算從賬目上分開，能分清核算期的進銷項金額與以前查補稅款的金額、比較直觀，也不會影響以后納稅期的檢查工作；②直接調(diào)入"應交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目，能避免打亂正常核算程序；③這種調(diào)賬方法能有效地解決調(diào)賬工作量大的問題。
 

 

本文編號：7429