我國企業(yè)所得稅制改革和立法研究
發(fā)布時間:2014-07-27 07:13
1.兩套稅制違反國民待遇原則,不符合世貿(mào)規(guī)則和國際通行做法。
國民待遇又稱無差別待遇,是世界貿(mào)易組織最基本的原則,其實質是非歧視原則。它一方面要求在同等條件下,外商所享受的稅收待遇不低于本國居民;另一方面外商也不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。從我國目前的情況來看,稅收非國民待遇和超國民待遇同時并存。一方面外資企業(yè)享受了許多國內企業(yè)不能享受的稅收待遇;另一方面,由于內外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一,外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時,也存在一些非國民待遇,適用于內資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠,如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠,外資企業(yè)不能享受。各國稅法一般是以區(qū)分居民和非居民來確定不同的納稅義務,而不是以資金來源的不同實行不同的稅制,采取不同稅收待遇。
2.兩套稅制違反稅負公平原則,不利于企業(yè)公平競爭。
外商投資和外國企業(yè)法規(guī)定,外資企業(yè)享有2年免稅、3年減半征稅、再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策。而內資企業(yè)不能享受同等的稅收優(yōu)惠政策。目前內資企業(yè)的實際稅負大約為25%,遠高于外資企業(yè)實際稅負大約為15%的水平。這對內資企業(yè)是一種極不公平的待遇,特別是我國加入世界貿(mào)易組織后,外資將會大量進入我國,使我國內資企業(yè)將面臨極為不平等的競爭環(huán)境,在國內外激烈的市場競爭中處于極為不利的地位,不僅不利于各種類型企業(yè)的公平競爭,而且嚴重影響內資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和發(fā)展。
3.兩套稅制違反稅收效率原則,不利于降低費用和提高效益。
一方面,效率原則要求稅務機關講究行政管理效率,盡可能節(jié)約稅收征管費用,包括節(jié)約稅務機關的征管費用和納稅人申報交納的費用。由于實行兩套所得稅制,有國稅、地稅兩個稅務機關、兩套稅務人馬分別征收同一種稅,不僅極大地增加了征收成本,而且加大了兩個稅務機關之間、稅務機關與納稅人之間的摩擦和矛盾,降低了征收效率。
另一方面,效率原則要求稅收的額外負擔最小。所謂額外負擔,是指由征稅造成的、超過稅收成本以外的經(jīng)濟損失。由于實行兩套所得稅制,不僅導致稅收優(yōu)惠過多過濫,稅收收入白白流失,而且因對內外企業(yè)的稅收待遇不同,背離了稅收中性原則,扭曲了市場經(jīng)濟行為,影響了市場經(jīng)濟的運行效率和資源配置的效益。
4.稅制不規(guī)范既加大了稅收征管難度,又影響企業(yè)深化改革。
隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展,資金的流入,流出日趨頻繁,資本流動超越國界。中國企業(yè)到境外投資再回國內投資和上市籌集境內外資金的現(xiàn)象日益增多,由于兩套稅制極不規(guī)范,不僅愈來愈難以區(qū)分“內資”、“外資”企業(yè),而且增多了企業(yè)避稅的途徑和稅收流失的漏洞,加大了稅收征管的難度,不利于強化稅收征管,堵塞收入流失。同時,由于內資企業(yè)、外資企業(yè)稅收待遇不同,稅負相差很大,導致企業(yè)更多的根據(jù)稅收待遇選擇經(jīng)營組織形式,不利于企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度要求深化改革。
5.稅收待遇不同導致所得稅執(zhí)法不嚴,稅收流失嚴重。
由于內資企業(yè)、外資企業(yè)享有不同的稅收待遇,使企業(yè)之間互相攀比,要求給予更多的稅收優(yōu)惠。加上所得稅為中央與地方共享稅,受利益驅動和地方保護主義影響,為了吸引外來投資,亂開口子時有發(fā)生,許多地方擴大稅前列支范圍,放寬稅收優(yōu)惠政策,隨意減免稅現(xiàn)象屢禁不止,這是造成稅收優(yōu)惠過多過濫、稅收流失嚴重的一個重要原因。
二、我國企業(yè)所得稅制度改革的主要原則和重點
為了解決上述問題,我國企業(yè)所得稅制改革的方向應當是,通過統(tǒng)一所得稅法,公平所得稅負,規(guī)范所得稅制,建立和完善既符合國際慣例、又適合我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)所得稅制。我們改革企業(yè)所得稅制總的要求是,遵循WTO規(guī)則和國際通行規(guī)則,結合中國國情,認真借鑒世界各國的有益經(jīng)驗,以保證我國稅制的規(guī)范性、科學性。具體地說,所得稅制改革應當遵循以下主要原則:
1.按照公平稅負原則,統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅。
公平稅負包括兩層含義:一是橫向公平,即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅,而不再區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟類型等有何不同;二是縱向公平,即對具有不同的納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅,具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較高的稅。所得稅制缺乏橫向公平,主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制和將稅收制度用于某些非籌集收入的目的,如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來華投資;所得稅制缺乏縱向公平,主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過多過濫,筆耕論文新浪博客,導致所得稅的實際稅率與名義稅率的差距過大。按照公平原則,必須統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制,包括合并內外資企業(yè)所得稅,調整和統(tǒng)一稅前列支項目,調整和統(tǒng)一所得稅率,調整和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,以取消內外資企業(yè)不同的稅收待遇,縮小所得稅實際稅率與名義稅率之間的過大差距。
2.按照適度征稅原則,適當降低稅率、拓寬稅基。
適度征稅原則是指政府征稅,包括稅制的建立和稅收政策的運用,都要兼顧國家財力的需要和稅收負擔的可能,做到取之有度。遵循適度原則,要求稅收負擔適中,稅收收入既能滿足國家財政支出的正常需要,又能與國民經(jīng)濟發(fā)展同步協(xié)調,并在此基礎上,使社會稅收負擔盡量從輕。
目前我國內外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%,但對特殊地區(qū)和企業(yè),分別實行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠,實際稅負與名義稅率的差距較大,內資企業(yè)實際稅負為25%左右,外資企業(yè)實際稅負為15%左右。按照適度征稅原則,根據(jù)世界各國稅制改革的發(fā)展趨勢,考慮到我國周邊國家所得稅率的情況,從我國的實際需要和可能出發(fā),所得稅從33%降到25%左右為宜。同時適當減少稅前扣除項目,嚴格限制費用扣除,將資本利得納入征稅范圍,拓寬所得稅稅基。限制費用扣除的原則:一是與取得收入沒有直接聯(lián)系的;二是收入與費用發(fā)生期不配比的;三是交易的目的是避稅的;四是稅收政策已有規(guī)定的。通過上述措施,不僅可以保證國家財政收入發(fā)生大幅度變化,而且有利于提高我國企業(yè)的國際競爭能力。
3.按照避免重復課稅原則,實行歸集抵免制,協(xié)調好兩個所得稅。
按現(xiàn)行稅法規(guī)定,對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅,盡管企業(yè)對該項股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅,但這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復課稅。為了解決這個問題,必須協(xié)調好兩個所得稅:一是實行歸集抵免制,即將企業(yè)分配利潤時所繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中,給予股東稅收抵免,以消除對股息的雙重課稅問題。對公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅,對個人股東分得的股息在征個人所得稅時給予部分抵免,比如,企業(yè)所得稅的稅率為25%,個人所得稅為35%,對分得的股息只需補交10%的個人所得稅。二是對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤歸集到每個合伙個人名下征收個人所得稅,對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率之間的差距,搞好兩個所得稅的協(xié)調銜接。
4.按照節(jié)約費用原則,改革征管模式,提高征管效率。
1994年以來,我國企業(yè)所得稅是按照企業(yè)的預算級次、投資主體、所有制性質的不同而劃分為中央收入和地方收入,并分別由國家稅務局和地方稅務局征收管理。從2002年起,企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享,在保證各地基數(shù)的基礎上,逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍有國稅局、地稅局兩套稅務機構對同一稅源進行征管,這不僅造成稅收征管費用的極大浪費,而且加大了兩個稅務系統(tǒng)的矛盾,降低了征管效率,必須盡快改變這種模式。應當按照節(jié)約原則,在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎上,由國稅局或地稅局一個稅務局系統(tǒng)負責征收管理,由另一個稅務局系統(tǒng)負責稅收稽查,以盡可能降低繳納費用,提高征管效率。同時,積極創(chuàng)造條件,努力實現(xiàn)稅收征管電子化,盡快做到網(wǎng)上申報、網(wǎng)上計稅、網(wǎng)上繳納。
本文編號:7541
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