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“賬外賬”偷稅成因及治理對策

發(fā)布時間:2014-07-27 06:27

   一、當(dāng)前“賬外賬”偷稅行為的主要特點(diǎn)及手法
  “賬外賬”是指企業(yè)違反《中華人民共和國會計法》及國家有關(guān)規(guī)定,未真實(shí)記錄并全面反映其經(jīng)營活動和財務(wù)狀況,在法定賬冊外另設(shè)一套賬用于違法活動的行為,用于逃避政府執(zhí)法部門的監(jiān)管。
  (一)“賬外賬”偷稅的主要特點(diǎn)。從稅務(wù)檢查情況看,“賬外賬”有以下兩種形式:一種是流水賬式的記錄,按日或按月匯總金額,采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè);另外一種是賬簿式的記錄,所有憑證資料俱全,業(yè)務(wù)詳細(xì),采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。無論“賬外賬”形式如何,一般具有如下特點(diǎn):一是隱蔽性強(qiáng)。用來向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的假賬,隨時都可拿出來應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。而核算準(zhǔn)確的真賬卻存放隱蔽處(一般不存放在公司),令執(zhí)法部門不易查證,難以發(fā)覺。二是知情范圍小。為了減少偷稅風(fēng)險,一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財務(wù)人員知曉內(nèi)幕,其他人并不知曉。三是使用范圍廣。由于“賬外賬”設(shè)置并不難,容易被不法分子用來偷逃國家稅款,成為偷稅最常用的伎倆之一。四是人員挑選嚴(yán)。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè),在主辦財務(wù)人員的選擇上要求較嚴(yán),因而一般都聘用自己的親朋好友來擔(dān)任。五是現(xiàn)金交易多,不法分子利用行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn),采取大量現(xiàn)金交易,取得收入不開具合法憑證,在賬上將經(jīng)營業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映,蓄意隱瞞收入偷逃稅。
 。ǘ“賬外賬”偷稅的主要手法。“賬外賬”偷稅手法真可謂五花八門:一是“一真一假法”,即“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的真實(shí)反映,另“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的虛假反映,從表面上看,假賬真做、天衣無縫,但原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報銷單據(jù)。二是“半真半假法”,兩套賬都是核算企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況的一部分,對企業(yè)有利的,在真賬中反映,不利的則在假賬中反映,一般采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。三是“人機(jī)分算法”,除建立一套計算機(jī)賬外,另建一套人工操作賬,兩套賬在不同企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別,有的企業(yè)計算機(jī)賬反映的是真實(shí)情況,有的企業(yè)人工賬是真實(shí)賬。四是“機(jī)內(nèi)分流法”,有的企業(yè)完全取消了手工做賬,全面推行計算機(jī)核算,在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序,將收入部分,特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入,直接從機(jī)內(nèi)分流,以達(dá)到偷稅目的,“賬外賬”偷稅已向智能化方向發(fā)展。
  (三)“賬外賬”偷稅行為危害大。從稅收來看,企業(yè)做“賬外賬”,通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式,隱瞞應(yīng)稅收入,把應(yīng)該交給國家的稅款占為自己有,變成企業(yè)的利潤,坑了國家,肥了自己。同時,這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng),會嚴(yán)重擾亂正常的稅收秩序。從大局來看,近年來,一些公司為了獲取上市資格,大做假賬,上市之后,繼續(xù)公布虛假的財務(wù)狀況,極大地?fù)p害了投資者的利益。假賬的大量存在,使我國的一些統(tǒng)計信息及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)誤差很大,這不僅嚴(yán)重影響了政府的決策,而且也動搖了“誠信”這塊市場經(jīng)濟(jì)的基石。
(四)防范和打擊并重,加強(qiáng)日常稅務(wù)管理。一要完善、健全建賬建制工作。在日常稅收檢查中,我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)財務(wù)制度比較混亂,這些企業(yè)的財會人員業(yè)務(wù)水平都比較差,稅務(wù)機(jī)關(guān)要與有關(guān)部門協(xié)調(diào)加強(qiáng)對企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、培訓(xùn)和監(jiān)督,促進(jìn)和規(guī)范企業(yè)建賬建制工作。二要加強(qiáng)對企業(yè)發(fā)票監(jiān)控管理。要嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度,加強(qiáng)檢查監(jiān)督,防止出現(xiàn)利用虛開代開發(fā)票以及接受虛開代開發(fā)票來實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬外銷售偷逃稅款行為的發(fā)生。三要加強(qiáng)納稅評估力度。調(diào)查掌握本地區(qū)不同產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況,對企業(yè)稅收情況進(jìn)行縱向、橫向比對,及早發(fā)現(xiàn)納稅人存在的異常現(xiàn)象,讓納稅評估真正成為預(yù)防稅收犯罪的“前哨”。四要提高稅務(wù)人員素質(zhì),切實(shí)加大對稅收法制知識、業(yè)務(wù)知識和稽查技能等方面的教育培訓(xùn)力度,積極營造熱愛學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的氛圍,把檢查人員培養(yǎng)成熟悉行業(yè)運(yùn)作的“行家里手”。
 。ㄎ澹┙⒍悇(wù)警察機(jī)構(gòu),強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性。長期以來,我國的稅收征管工作一直缺少稅收司法手段,依法查處涉稅犯罪案件困難重重,受到多方阻撓,難以應(yīng)付日益復(fù)雜的涉稅違法犯罪活動。在目前狀況下,筆耕論文新浪博客,稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處重大偷稅案件時,要及時提請公安介入,充分運(yùn)用公安部門辦案手段及時保全涉稅違法證據(jù)、財產(chǎn)及抓捕犯罪嫌疑人,最大限度挽回國家稅收損失。但從長遠(yuǎn)看,我國必須建立一支維護(hù)稅收秩序相對獨(dú)立的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)。我國稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由公安部、國家稅務(wù)總局共同組建,在系統(tǒng)實(shí)行垂直管理,統(tǒng)管國、地稅警務(wù),業(yè)務(wù)上歸公安機(jī)關(guān)管理。同時賦予稅警對重大涉稅案件的特別調(diào)查權(quán)和刑事偵查權(quán),借助稅警的力量查處稅務(wù)稽查等機(jī)構(gòu)無能為力的重大稅案,努力提高對偷稅行為的查獲率、處罰率和移送率,依法嚴(yán)厲懲處偷稅行為,形成強(qiáng)大的威懾力量,讓偷稅者望而生畏,從而有效地遏制偷稅行為。

 



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